高新與非高新技術(shù)企業(yè)購置固定資產(chǎn)加速折舊的異同

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2022/10/11 09:18:27　字體：大小

國慶節(jié)前夕，財政部和國稅總局出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，最引人注目的是高新技術(shù)企業(yè)四季度購置的固定資產(chǎn)可一次性稅前扣除政策。那么，高新技術(shù)的固定資產(chǎn)加速折舊政策與非高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策有哪些不同和相同點呢？

一、高新技術(shù)企業(yè)與非高新技術(shù)企業(yè)購置固定資產(chǎn)加速折舊的不同點

適用政策不同

高新技術(shù)企業(yè)購置的固定資產(chǎn)加速折舊適用《財政部稅務總局科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部稅務總局科技部公告2022年第28號）、《高新技術(shù)企業(yè)購置設備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和 100%加計扣除政策操作指南》（國家稅務總局）。
非高新技術(shù)企業(yè)購置的固定資產(chǎn)加速折舊適用《財政部稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）、《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）。

適用對象不同

財政部稅務總局科技部公告2022年第28號僅適用于高新技術(shù)企業(yè)。在2022年10月1日到2022年12月31日期間有過具備高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的就可以享受固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策。
財稅〔2018〕54號和國家稅務總局公告2018年第46號適用于所有企業(yè)，含高新技術(shù)企業(yè)。

優(yōu)惠期間不同

高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策的期間為：2022年10月1日到2022年12月31日。
非高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策的期間為：2018年1月1日到2023年12月31日。

允許稅前扣除的時間不同

高新技術(shù)企業(yè)2022年四季度新購置固定資產(chǎn)在購置年度一次性稅前扣除。因此，2022年12月新購置的設備、器具是在2022年所得稅稅前扣除。
非高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。因此，2022年12月新購置的設備、器具是在2023年所得稅稅前扣除。

優(yōu)惠力度不同

高新技術(shù)企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)一次性稅前扣除，對新購置的固定資產(chǎn)沒有金額限制，且可以加計100%稅前扣除；因此，高新技術(shù)企業(yè)2022年四季度新購置的設備單位價值高于500萬元，可以選擇一次性稅前扣除并加計100%稅前扣除。
注意：高新技術(shù)企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)的折舊費用可以加計100%稅前扣除，與研發(fā)設備的折舊計入研發(fā)費可以加計扣除優(yōu)惠政策不沖突，可以同時享受。因此，高新技術(shù)企業(yè)在2022年四季度新購置的研發(fā)費設備，其折舊費用可以加計扣除兩次。
非高新技術(shù)企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)一次性稅前扣除，對新購置的固定資產(chǎn)有金額限制，單位價值不能高于500萬元。不可以加計100%稅前扣除。優(yōu)惠力度遠遠小于高新技術(shù)企業(yè)。
高新技術(shù)企業(yè)2022年12月新購置的設備、器具是在2022年所得稅稅前扣除，而不是在投入使用的次月所屬年度扣除。
此外，非高新技術(shù)企業(yè)購置價值超過500萬元的設備、器具，不能享受一次性稅前扣除的優(yōu)惠政策，但符合一定條件，可以享受其他固定資產(chǎn)加速折舊政策。
1.符合中小微企業(yè)條件的企業(yè)，購置的設備、器具價值超過500萬元的，可以享受中小微企業(yè)的固定資產(chǎn)加速折舊扣除政策。
具體政策：
2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。
企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。
企業(yè)選擇適用上述政策當年不足扣除形成的虧損，可在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補，享受其他延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：
（一）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務服務業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；
（二）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營：營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；
（三）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。
2.不符合中小微企業(yè)的條件，但屬于制造業(yè)的，可以享受制造業(yè)加計扣除政策。
具體政策：
制造業(yè)企業(yè)購置超過500萬元的設備器具，稅前扣除可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。