2017年9月18日，國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策貫徹落實(shí)工作的通知》（稅總發(fā)〔2017〕106號）（以下簡稱“稅總發(fā)〔2017〕106號通知”）。

稅總發(fā)〔2017〕106號通知規(guī)定，各級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、科技廳（委、局），應(yīng)當(dāng)就加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策貫徹落實(shí)工作應(yīng)做好以下工作：

（1）提高思想認(rèn)識，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。各級稅務(wù)部門和科技部門應(yīng)提高思想認(rèn)識，把落實(shí)好研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策作為本單位的一項(xiàng)重要工作，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)服務(wù)觀念，精心謀劃部署，夯實(shí)管理責(zé)任，依據(jù)相關(guān)政策及管理規(guī)定,強(qiáng)化有關(guān)事項(xiàng)的事前、事中、事后管理和服務(wù)，積極、穩(wěn)妥地做好研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的貫徹落實(shí)工作。

（2）強(qiáng)化合作意識，完善合作機(jī)制。各級稅務(wù)部門和科技部門要緊密配合，建立和完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策部門間的聯(lián)合工作機(jī)制。就涉及企業(yè)切身利益的研發(fā)項(xiàng)目鑒定問題，包括事中異議項(xiàng)目鑒定以及事后核查異議項(xiàng)目鑒定，統(tǒng)一政策口徑，明確專門協(xié)調(diào)機(jī)制，制定異議研發(fā)項(xiàng)目鑒定實(shí)施細(xì)則，規(guī)范辦理流程。

（3）簡化管理方式，優(yōu)化操作流程。

（4）加大宣傳力度，實(shí)現(xiàn)“應(yīng)知盡知”。

（5）加強(qiáng)政策輔導(dǎo)，確保“應(yīng)享盡享”。

（6）強(qiáng)化督導(dǎo)檢查，確保落地見效。

從稅總發(fā)〔2017〕106號通知精神可以看出，一方面，為進(jìn)一步推進(jìn)簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)改革，積極為企業(yè)減負(fù)增效，增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新動力，要求各級稅務(wù)部門和科技部門加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策貫徹落實(shí)工作，使納稅人切實(shí)享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠；另一方面，通知也明確要求各級稅務(wù)部門和科技部門強(qiáng)化有關(guān)事項(xiàng)的事前、事中、事后管理，特別是要緊密配合，逐步完善異議項(xiàng)目鑒定以及事后核查工作。

一、異議項(xiàng)目鑒定及事后核查

針對異議項(xiàng)目鑒定以及事后核查工作，科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作的通知》（國科發(fā)政〔2017〕211號），規(guī)定：

（一）事中異議項(xiàng)目鑒定。稅務(wù)部門對企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，應(yīng)及時通過縣（區(qū)）級科技部門將項(xiàng)目資料送地市級（含）以上科技部門進(jìn)行鑒定；由省直接管理的縣/市，可直接由縣級科技部門進(jìn)行鑒定。

（二）事后核查異議項(xiàng)目鑒定。稅務(wù)部門在對企業(yè)享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠開展事后核查中，對企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可按照本通知第二條的規(guī)定送科技部門鑒定。

二、企業(yè)如何做好研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險管理？

在科技部門、財(cái)政部門、稅務(wù)部門日益強(qiáng)化事中異議項(xiàng)目鑒定和事后核查的背景下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好以下工作，做好研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險管理：

（一）正確界定可以適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的研發(fā)活動。可以適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的研發(fā)活動，包括企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動，以及企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動。

（二）做好會計(jì)核算與管理工作。企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理；同時，對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

（三）做好申報(bào)及備案管理工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）等文件要求做好申報(bào)及備案工作。

| 作者：劉星（正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家）