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納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅涉稅要點(diǎn)

來(lái)源: 湖南國(guó)稅 編輯: 2017/09/25 09:40:02 字體:

營(yíng)改增以來(lái),納稅人對(duì)于轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)較為關(guān)注,為此,小編對(duì)常見(jiàn)的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)稅收政策業(yè)務(wù)要點(diǎn)進(jìn)行整理(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目不在本文介紹范圍內(nèi)),供大家參考。

政策要點(diǎn)

(一)納稅人轉(zhuǎn)讓其取得不動(dòng)產(chǎn)的增值稅征收范圍:

1.不動(dòng)產(chǎn),是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物等。

2.取得的不動(dòng)產(chǎn),包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

(二)稅率、征收率及預(yù)征率:

1.一般計(jì)稅方法稅率:11%

2.一般計(jì)稅方法預(yù)征率:5%

3.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收率及預(yù)征率:5%

(三)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:

1.納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或完成后收到款項(xiàng)的當(dāng)天;書面合同確定的付款日期;未簽訂付款日期的為不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

2.先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天

3.視同銷售不動(dòng)產(chǎn)的為不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)天。

(四)申報(bào)及預(yù)繳地點(diǎn):

1.納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)向不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款,向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅(其他個(gè)人除外)

2.其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(五)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算方法:

1.納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)(個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房除外)

(1)適用一般計(jì)稅方法

增值稅的銷項(xiàng)稅額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷(1+11%)×11%

增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

(2)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

1)轉(zhuǎn)讓非自建不動(dòng)產(chǎn)

增值稅應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià))÷(1+5%)×5%

2)轉(zhuǎn)讓自建不動(dòng)產(chǎn)

增值稅應(yīng)納稅額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷(1+5%)×5%

2.個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房

(1)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自建自用住房免征增值稅

(2)個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買不足2年的住房的增值稅應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用)÷(1+5%)×5%

(3)個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買2年(含)以上的普通住房免征增值稅(僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市)

(4)個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買2年(含)以上的住房免征增值稅(北京市、上海市、廣州市、深圳市除外)

(5)個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的非普通住房對(duì)外銷售的增值稅應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-購(gòu)買住房?jī)r(jià)款)÷(1+5%)×5%(僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市)

(六)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅預(yù)繳稅款計(jì)算方法(其他個(gè)人除外):

1.適用一般計(jì)稅方法

(1)轉(zhuǎn)讓非自建的不動(dòng)產(chǎn)

增值稅預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)) ÷(1+11%)×5%

(2)轉(zhuǎn)讓自建的不動(dòng)產(chǎn)

增值稅預(yù)繳稅款=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷(1+11%)×5%

2.適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

(1)轉(zhuǎn)讓非自建的不動(dòng)產(chǎn)

增值稅預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)) ÷(1+5%)×5%

(2)轉(zhuǎn)讓自建的不動(dòng)產(chǎn)

增值稅預(yù)繳稅款=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷(1+5%)×5%

熱點(diǎn)問(wèn)題

(一)全面營(yíng)改增后,納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)增值稅發(fā)票如何開具?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))第四條第四款規(guī)定:“銷售不動(dòng)產(chǎn),納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼(無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫),“單位”欄填寫面積單位,備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

(二)我單位有一處廠房,因歷史原因無(wú)法辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移,只是轉(zhuǎn)讓永久使用權(quán),依照什么稅目繳納增值稅?

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附第三條規(guī)定,轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的,轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的,以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的,按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

(三)納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅時(shí),銷售額按照規(guī)定實(shí)行差額扣除的,因丟失等原因無(wú)法提供取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票,應(yīng)如何進(jìn)行差額扣除?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅差額扣除有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第73號(hào))規(guī)定,

一、納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的,如因丟失等原因無(wú)法提供取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票,可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料,進(jìn)行差額扣除。

二、納稅人以契稅計(jì)稅金額進(jìn)行差額扣除的,按照下列公式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額:

(一)2016年4月30日及以前繳納契稅的

增值稅應(yīng)納稅額=[全部交易價(jià)格(含增值稅)-契稅計(jì)稅金額(含營(yíng)業(yè)稅)]÷(1+5%)×5%

(二)2016年5月1日及以后繳納契稅的

增值稅應(yīng)納稅額=[全部交易價(jià)格(含增值稅)÷(1+5%)-契稅計(jì)稅金額(不含增值稅)]×5%

本公告自發(fā)布之日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng),按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。

(四)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后,個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)向哪里申請(qǐng)代開發(fā)票?是否可以申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》(稅總函〔2016〕145號(hào))第二條第四款規(guī)定:“增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn),購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的,納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。不能自開增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn),以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn),可以向地稅局申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票。地稅局代開發(fā)票部門通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)代開增值稅發(fā)票,系統(tǒng)自動(dòng)在發(fā)票上打印‘代開’字樣。”

(五)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)什么情況下可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào) )第三條第一款及第二款規(guī)定:“一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(六)納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)時(shí)差額繳納增值稅的,應(yīng)取得什么合法有效憑證可以進(jìn)行差額扣除?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào))第八條規(guī)定:“納稅人按規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)的,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則,不得扣除。

上述憑證是指:

(一)稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。

(二)法院判決書、裁定書、調(diào)解書,以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。

(三)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。”

(七)納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),未按照規(guī)定預(yù)繳和繳納稅款的,應(yīng)如何處理?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào))第十二條規(guī)定:“ 納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),按照本辦法規(guī)定應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳稅款的,由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),未按照本辦法規(guī)定繳納稅款的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。”

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