干貨分享!股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策歸納及梳理
政策依據(jù):
財(cái)稅【2005】35號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》
國稅函【2006】902號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》
財(cái)稅【2009】5號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》
財(cái)稅【2009】40號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》
國稅函【2009】461號《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》
國家稅務(wù)總局公告2011年第27號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》
股權(quán)激勵(lì)的方式主要分三種形式:股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)
1.股票期權(quán)
股票期權(quán)所得的確認(rèn):
A.員工行權(quán)時(shí),其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購買日公平市場價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià))的差額。
B.員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的,以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入(股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價(jià)購入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額)。
計(jì)算方法:
A.一個(gè)納稅年度中一次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得
股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量
應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)
B.一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得,首次取得收入按上述公式計(jì)算,以后每次取得收入按以下公式計(jì)算:
應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款
2.限制性股票
限制性股票所得的確認(rèn):
上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí),應(yīng)以被激勵(lì)對象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機(jī)構(gòu))進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)(指當(dāng)日收盤價(jià),下同)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)(指當(dāng)日收盤價(jià),下同)的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù),減去被激勵(lì)對象本批次解禁股份數(shù)所對應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額,其差額為應(yīng)納稅所得額。
計(jì)算方法:
A.一個(gè)納稅年度中一次取得限制性股票形式工資薪金所得
應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對象獲取的限制性股票總份數(shù))
應(yīng)納稅額=(限制性股票形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)
B.一個(gè)納稅年度中多次取得限制性股票形式工資薪金所得,首次取得收入按上述公式計(jì)算,以后每次取得收入按以下公式計(jì)算:
應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的限制性股票形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)限制性股票形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款
3.股票增值權(quán)
股票增值權(quán)所得的確認(rèn):
股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益,是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù),直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。
計(jì)算方法:
A.一個(gè)納稅年度中一次取得股票增值權(quán)形式工資薪金所得
股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票價(jià)格-授權(quán)日股票價(jià)格)×行權(quán)股票份數(shù)
應(yīng)納稅額=(股票增值權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)
B.一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得,首次取得收入按上述公式計(jì)算,以后每次取得收入按以下公式計(jì)算:
應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票增值權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票增值權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款
注意點(diǎn):
1.員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí),除另有規(guī)定外,一般不作為應(yīng)稅所得征稅。
2.指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù),長于12個(gè)月的,按12個(gè)月計(jì)算。員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得,而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的,按以下公式確定規(guī)定月份數(shù):
規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額
3.員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購買日公平市場價(jià)的差額,是因個(gè)人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得,應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。(個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得,暫不征收個(gè)人所得稅;個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得,應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額,依法繳納稅款。)
4.對上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時(shí),納稅確有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起,在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。
5.實(shí)施股票增值權(quán)計(jì)劃或限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司,應(yīng)在向中國證監(jiān)會報(bào)備的同時(shí),將企業(yè)股票增值權(quán)計(jì)劃、限制性股票計(jì)劃或?qū)嵤┓桨傅扔嘘P(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè),應(yīng)在股票期權(quán)計(jì)劃實(shí)施之前,將企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、股票期?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān);應(yīng)在員工行權(quán)之前,將股票期權(quán)行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
實(shí)務(wù)指南
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