匯算清繳馬上要用!公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)稅明確
財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)
為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)將公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅政策公告如下:
一、個(gè)人通過中華人民共和國(guó)境內(nèi)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān),向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)(以下簡(jiǎn)稱公益捐贈(zèng)),發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出,可以按照個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
前款所稱境內(nèi)公益性社會(huì)組織,包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的慈善組織、其他社會(huì)組織和群眾團(tuán)體。
二、個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出金額,按照以下規(guī)定確定:
(一)捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)的,按照實(shí)際捐贈(zèng)金額確定;
(二)捐贈(zèng)股權(quán)、房產(chǎn)的,按照個(gè)人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)原值確定;
(三)捐贈(zèng)除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的,按照非貨幣性資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定。
三、居民個(gè)人按照以下規(guī)定扣除公益捐贈(zèng)支出:
(一)居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出可以在財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得(以下統(tǒng)稱分類所得)、綜合所得或者經(jīng)營(yíng)所得中扣除。在當(dāng)期一個(gè)所得項(xiàng)目扣除不完的公益捐贈(zèng)支出,可以按規(guī)定在其他所得項(xiàng)目中繼續(xù)扣除;
(二)居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出,在綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得中扣除的,扣除限額分別為當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十;在分類所得中扣除的,扣除限額為當(dāng)月分類所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十;
(三)居民個(gè)人根據(jù)各項(xiàng)所得的收入、公益捐贈(zèng)支出、適用稅率等情況,自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營(yíng)所得中扣除的公益捐贈(zèng)支出的順序。
四、居民個(gè)人在綜合所得中扣除公益捐贈(zèng)支出的,應(yīng)按照以下規(guī)定處理:
(一)居民個(gè)人取得工資薪金所得的,可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除,也可以選擇在年度匯算清繳時(shí)扣除。
居民個(gè)人選擇在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除的,應(yīng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算扣除限額,其捐贈(zèng)當(dāng)月的扣除限額為截止當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納稅所得額的百分之三十(全額扣除的從其規(guī)定,下同)。個(gè)人從兩處以上取得工資薪金所得,選擇其中一處扣除,選擇后當(dāng)年不得變更。
(二)居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的,預(yù)扣預(yù)繳時(shí)不扣除公益捐贈(zèng)支出,統(tǒng)一在匯算清繳時(shí)扣除。
(三)居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)等所得,且按規(guī)定采取不并入綜合所得而單獨(dú)計(jì)稅方式處理的,公益捐贈(zèng)支出扣除比照本公告分類所得的扣除規(guī)定處理。
五、居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出,可在捐贈(zèng)當(dāng)月取得的分類所得中扣除。當(dāng)月分類所得應(yīng)扣除未扣除的公益捐贈(zèng)支出,可以按照以下規(guī)定追補(bǔ)扣除:
(一)扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣但尚未解繳稅款的,居民個(gè)人可以向扣繳義務(wù)人提出追補(bǔ)扣除申請(qǐng),退還已扣稅款。
(二)扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣且解繳稅款的,居民個(gè)人可以在公益捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)提請(qǐng)扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理更正申報(bào)追補(bǔ)扣除,稅務(wù)機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)予以辦理。
(三)居民個(gè)人自行申報(bào)納稅的,可以在公益捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理更正申報(bào)追補(bǔ)扣除。
居民個(gè)人捐贈(zèng)當(dāng)月有多項(xiàng)多次分類所得的,應(yīng)先在其中一項(xiàng)一次分類所得中扣除。已經(jīng)在分類所得中扣除的公益捐贈(zèng)支出,不再調(diào)整到其他所得中扣除。
六、在經(jīng)營(yíng)所得中扣除公益捐贈(zèng)支出,應(yīng)按以下規(guī)定處理:
(一)個(gè)體工商戶發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出,在其經(jīng)營(yíng)所得中扣除。
(二)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出,其個(gè)人投資者應(yīng)當(dāng)按照捐贈(zèng)年度合伙企業(yè)的分配比例(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分配比例為百分之百),計(jì)算歸屬于每一個(gè)人投資者的公益捐贈(zèng)支出,個(gè)人投資者應(yīng)將其歸屬的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)公益捐贈(zèng)支出和本人需要在經(jīng)營(yíng)所得扣除的其他公益捐贈(zèng)支出合并,在其經(jīng)營(yíng)所得中扣除。
(三)在經(jīng)營(yíng)所得中扣除公益捐贈(zèng)支出的,可以選擇在預(yù)繳稅款時(shí)扣除,也可以選擇在匯算清繳時(shí)扣除。
(四)經(jīng)營(yíng)所得采取核定征收方式的,不扣除公益捐贈(zèng)支出。
七、非居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出,未超過其在公益捐贈(zèng)支出發(fā)生的當(dāng)月應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除??鄢煌甑墓婢栀?zèng)支出,可以在經(jīng)營(yíng)所得中繼續(xù)扣除。
非居民個(gè)人按規(guī)定可以在應(yīng)納稅所得額中扣除公益捐贈(zèng)支出而未實(shí)際扣除的,可按照本公告第五條規(guī)定追補(bǔ)扣除。
八、國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益捐贈(zèng)全額稅前扣除的,按照規(guī)定執(zhí)行。個(gè)人同時(shí)發(fā)生按百分之三十扣除和全額扣除的公益捐贈(zèng)支出,自行選擇扣除次序。
九、公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)在接受個(gè)人捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具捐贈(zèng)票據(jù);個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的,應(yīng)予以開具。
個(gè)人發(fā)生公益捐贈(zèng)時(shí)不能及時(shí)取得捐贈(zèng)票據(jù)的,可以暫時(shí)憑公益捐贈(zèng)銀行支付憑證扣除,并向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈(zèng)銀行支付憑證復(fù)印件。個(gè)人應(yīng)在捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)向扣繳義務(wù)人補(bǔ)充提供捐贈(zèng)票據(jù),如果個(gè)人未按規(guī)定提供捐贈(zèng)票據(jù)的,扣繳義務(wù)人應(yīng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈(zèng)的,納稅人可以憑匯總開具的捐贈(zèng)票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。
十、個(gè)人通過扣繳義務(wù)人享受公益捐贈(zèng)扣除政策,應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人符合條件可扣除的公益捐贈(zèng)支出金額,并提供捐贈(zèng)票據(jù)的復(fù)印件,其中捐贈(zèng)股權(quán)、房產(chǎn)的還應(yīng)出示財(cái)產(chǎn)原值證明??劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在預(yù)扣預(yù)繳、代扣代繳稅款時(shí)予扣除,并將公益捐贈(zèng)扣除金額告知納稅人。
個(gè)人自行辦理或扣繳義務(wù)人為個(gè)人辦理公益捐贈(zèng)扣除的,應(yīng)當(dāng)在申報(bào)時(shí)一并報(bào)送《個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除明細(xì)表》(見附件)。個(gè)人應(yīng)留存捐贈(zèng)票據(jù),留存期限為五年。
十一、本公告自2019年1月1日起施行。個(gè)人自2019年1月1日至本公告發(fā)布之日期間發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出,按照本公告規(guī)定可以在分類所得中扣除但未扣除的,可以在2020年1月31日前通過扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)扣除申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以辦理。
特此公告。
附件:個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除明細(xì)表
財(cái)政部 稅務(wù)總局
2019年12月30日
實(shí)務(wù)指南
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