加計抵減比例變化如何計算當(dāng)期調(diào)減加計抵減額？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2023/07/28 14:38:36　字體：大小

自2019年4月1日至2023年12月31日，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人可享受增值稅加計抵減政策。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)的范圍包括哪些？加計抵減的比例是多少？當(dāng)期調(diào)減加計抵減額如何計算呢？我們來具體看一下。

一、生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)的范圍包括哪些？

生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，郵政服務(wù)是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。電信服務(wù)是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)?，F(xiàn)代服務(wù)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

二、加計抵減的比例是多少？

1.自2019年4月1日至2022年12月31日，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人加計抵減的比例為10%；自2019年10月1日至2022年12月31日，生活性服務(wù)業(yè)納稅人的加計抵減比例為15%。

2. 自2023年1月1日至2023年12月31日，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人加計抵減的比例為5%，生活性服務(wù)業(yè)納稅人的加計抵減比例為10%。

三、當(dāng)期調(diào)減加計抵減額如何計算？

按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×加計抵減比例

當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額

當(dāng)期調(diào)減加計抵減額=已計提加計抵減的進(jìn)項稅額當(dāng)期作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的金額×加計抵減比例

一般情況下，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人已計提加計抵減的進(jìn)項稅額發(fā)生進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出情形的，按適用的加計抵減比例計算當(dāng)期調(diào)減加計抵減額。

比如，某生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)適用加計抵減政策，2023年7月，其上期（即2023年6月）已抵扣的本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額為30萬元（非留抵退稅或留抵沖欠對應(yīng)的進(jìn)項轉(zhuǎn)出）。此時企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)減其對應(yīng)的加計抵減額為30×5%=1.5萬元，并填寫在增值稅納稅申報表附列資料四本期調(diào)減額行次。

但如果已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額發(fā)生在2022年11月份，2023年7月按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，此時企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)減其對應(yīng)的加計抵減額按10%還是5%計算呢？

國家層面上并沒有直接的文件規(guī)定，我們參考一下2019年10月21日國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺發(fā)布的兩個答復(fù)。

1. 某納稅人2019年4-9月已經(jīng)適用10%加計抵減政策，并且可以自2019年10月起適用15%加計抵減政策。2019年10月，該納稅人發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，該筆進(jìn)項稅額已于2019年6月按10%計提加計抵減額。該納稅人應(yīng)如何調(diào)減加計抵減額？

適用加計抵減政策的納稅人，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。如果按照10%計提加計抵減額的進(jìn)項稅額作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，即使該納稅人現(xiàn)已適用15%加計抵減政策，仍只需要按照10%相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。因此，該納稅人應(yīng)在10月當(dāng)期按10%相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

2. 某納稅人2019年4-9月已經(jīng)適用10%加計抵減政策，并且可以自2019年10月起適用15%加計抵減政策。2019年12月，該納稅人發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，該筆進(jìn)項稅額已于2019年10月按15%計提加計抵減額。該納稅人應(yīng)如何調(diào)減加計抵減額？

適用加計抵減政策的納稅人，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。如果按照15%計提加計抵減額的進(jìn)項稅額作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，則應(yīng)按照15%相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。因此，該納稅人應(yīng)在12月當(dāng)期按15%相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

根據(jù)上述答復(fù)可知，2023年1月1日至2023年12月31日，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計抵減比例由10%和15%分別降為5%和10%后，以前年度按10%和15%計提加計抵減額的進(jìn)項稅額在2023年度作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，應(yīng)該按照10%和15%的比例相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

文章來源：正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：李老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家），侵權(quán)必究！