加計(jì)抵減同時(shí)適用留抵退稅需關(guān)注的2個(gè)問題

國家稅務(wù)總局 12366 納稅服務(wù)平臺(tái) 2019 年 3 月發(fā)布的《深化增值稅改革 100 問》第59問對(duì)于“加計(jì)抵減額能否申請(qǐng)留抵退稅”問題進(jìn)行了明確。
59. 加計(jì)抵減額可以申請(qǐng)留抵退稅嗎？
答：加計(jì)抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，按照納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)算，用于抵減納稅人的應(yīng)納稅額。但加計(jì)抵減額并不是納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額，從加計(jì)抵減額的形成機(jī)制來看，加計(jì)抵減不會(huì)形成留抵稅額，因而也不能申請(qǐng)留抵退稅。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第七條第（二）項(xiàng)規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：
當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額
《財(cái)政部  稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)）第三條規(guī)定，生活性服務(wù)業(yè)納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的15%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已按照15%計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：
當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×15%
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額
那么，收到的留抵退稅款作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出屬于不得計(jì)提的加計(jì)抵減額嗎？
留抵退稅，實(shí)際上是把增值稅期末尚未抵扣完的稅額退還給納稅人，而尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額本身是準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，只是本期未產(chǎn)生足夠的銷項(xiàng)稅額。
因此，企業(yè)收到的留抵退稅額，不屬于不準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，無需調(diào)減相應(yīng)的加計(jì)抵減額。
該問題可以參考國家稅務(wù)總局 12366 納稅服務(wù)平臺(tái)2020年8月14日河南稅務(wù)針對(duì)“已經(jīng)辦理增值稅增量留底退稅后，對(duì)應(yīng)原進(jìn)項(xiàng)計(jì)算的加計(jì)抵減額能否繼續(xù)使用，還是需要在附表4填寫本期調(diào)減額”的問題答復(fù)。
問題內(nèi)容：
您好，我單位是酒店餐飲行業(yè)，19年年末辦理的增量留底退稅，想問下原增量留底進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的加計(jì)抵減額是否需要對(duì)應(yīng)調(diào)減，還是說可以繼續(xù)使用。由于增量留底的申報(bào)方式是填寫附表2的22行“上期留抵稅額退稅”欄次，根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)第三條：。。。按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。從該政策分析，增量留底退稅對(duì)應(yīng)計(jì)算的加計(jì)抵減額需要調(diào)減，但根據(jù)財(cái)稅[2018]80號(hào)：對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。那么從該文件的邏輯考慮來看，增量留底退稅部分計(jì)算的加計(jì)抵減額是可以繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)使用。（理由，假設(shè)不辦理退稅，對(duì)應(yīng)的附加稅計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)比退稅低，按照這個(gè)邏輯推加計(jì)抵減問題，假設(shè)不辦理退稅，對(duì)應(yīng)的加計(jì)抵減額肯定是可以結(jié)轉(zhuǎn)使用）
答復(fù)機(jī)構(gòu)：河南省稅務(wù)局
答復(fù)時(shí)間：2020-08-14
答復(fù)內(nèi)容：您好！您所咨詢的問題收悉。現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：
一、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，八、自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。（一）同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額……（二）本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。（三）納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。……（四）納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額。……
二、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)）規(guī)定，三、生活性服務(wù)業(yè)納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的15%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；……計(jì)算公式如下： 當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×15% 當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額
三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)）規(guī)定，三、納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅，應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報(bào)期（以下稱申報(bào)期）內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》（見附件）。……十五、納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》當(dāng)期，以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”。
四、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)）規(guī)定，附件：2.《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明……二、《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》填寫說明……（三十三）第19欄“應(yīng)納稅額”：反映納稅人本期按一般計(jì)稅方法計(jì)算并應(yīng)繳納的增值稅額。1.適用加計(jì)抵減政策的納稅人，按以下公式填寫。本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”；……適用加計(jì)抵減政策的納稅人是指，按照規(guī)定計(jì)提加計(jì)抵減額，并可從本期適用一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額中抵減的納稅人（下同）?！皩?shí)際抵減額”是指按照規(guī)定可從本期適用一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額中抵減的加計(jì)抵減額，分別對(duì)應(yīng)《附列資料（四）》第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”……（三十四）第20欄“期末留抵稅額”：“本月數(shù)”按表中所列公式填寫?！?、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）填寫說明……（三）第13至23欄“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”各欄：分別反映納稅人已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)情況?！?0.第22欄“上期留抵稅額退稅”：填寫本期經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的上期留抵稅額退稅額。
五、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕80號(hào)）規(guī)定，對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。
因此，1.享受加計(jì)抵減納稅人同時(shí)符合留抵退稅條件在申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，在實(shí)際操作中其已計(jì)提的加計(jì)抵減額不需要做調(diào)減處理。2019年87號(hào)公告明確規(guī)定“按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額”。而期末留抵退稅政策相應(yīng)減少的這部分“進(jìn)項(xiàng)稅額”其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于符合抵扣規(guī)定并實(shí)現(xiàn)了真正意義的提前抵扣，所以這部分進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的加計(jì)抵減額不需要調(diào)減。2.期末留抵稅額退稅后相應(yīng)增加了后期實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅稅額，但這部分新增加的應(yīng)納稅額在前期已經(jīng)繳納過城建和教育費(fèi)附加，如果再次征收就存在重復(fù)征稅的問題了，所以根據(jù)財(cái)稅〔2018〕80號(hào)的規(guī)定在實(shí)際繳納城建和教育費(fèi)附加計(jì)算計(jì)稅依據(jù)時(shí)應(yīng)該予以扣除。建議您參考上述文件及填報(bào)說明，具體事宜您可以聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。
感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問，請(qǐng)聯(lián)系12366納稅服務(wù)熱線或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)