個稅核定征收與我們漸行漸遠(yuǎn)的有哪些？

在2021年的最后幾天，財政部和國稅總局財稅新政頻出：全年一次性獎金單獨計算個稅優(yōu)惠政策延期兩年；免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳優(yōu)惠政策延期兩年；外籍個人有關(guān)津補(bǔ)貼優(yōu)惠政策和中央企業(yè)負(fù)責(zé)人任期激勵單獨計稅優(yōu)惠政策延期兩年等財稅新政。

讓大家最為懵圈和意想不到的是：自2022年1月1日起，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。

為什么這么說呢？因為這個政策對股權(quán)激勵的個人影響是巨大的。在實務(wù)中，上市公司和非上市公司的股權(quán)激勵都是通過設(shè)立合伙企業(yè)形式實現(xiàn)的。而這些合伙企業(yè)往往設(shè)立在稅收洼地，稅收洼地對這些合伙企業(yè)取得股權(quán)、股票轉(zhuǎn)讓的投資收益又往往實行核定征收，個稅核定稅率一般百分之幾，稅負(fù)很低。隨著《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號）規(guī)定在2022年1月1日起實施，持有股權(quán)、股票的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)適用查賬征收。股權(quán)激勵的合伙企業(yè)的合伙人取得股權(quán)、股票轉(zhuǎn)讓的投資收益一般都會超過50萬，達(dá)到了35%的個稅稅率，個稅稅負(fù)提高近30%，這對股權(quán)激勵的個人來說，影響是巨大的。

2022年的元旦，是令大家忙碌的，也是令大家印象深刻的！

除了財政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號規(guī)定的持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)一律適用查賬征收方式計征個人所得稅外，還有哪些行業(yè)的個稅實行核定征收呢？

一、2002年具備查賬征收條件的律師事務(wù)所，實行查賬征收個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個人所得稅查賬征收的通知》（國稅發(fā)〔2002〕123號）第一條規(guī)定：任何地區(qū)均不得對律師事務(wù)所實行全行業(yè)核定征稅辦法。要按照稅收征管法和國發(fā)〔1997〕12號文件的規(guī)定精神，對具備查賬征收條件的律師事務(wù)所，實行查賬征收個人所得稅。

二、2011年律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價等鑒證類中介機(jī)構(gòu)，不得實行核定征收個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實加強(qiáng)高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)[2011]50號）第二條第（三）項規(guī)定，對律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價等鑒證類中介機(jī)構(gòu)，不得實行核定征收個人所得稅。

三、2018年底開始影視行業(yè)的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和工作室實行核定征收的不再執(zhí)行核定征收，統(tǒng)一執(zhí)行查賬征收。

2018年隨著小崔的對影視行業(yè)陰陽合同的爆料揭開了財政部和國稅總局決心整頓影視行業(yè)稅收混亂的序幕，《國家稅務(wù)總局要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)影視行業(yè)稅收征管》規(guī)定，幫助和督促影視行業(yè)納稅人健全財務(wù)制度、設(shè)置賬簿，依法確定影視行業(yè)納稅人稅款征收方式。加強(qiáng)對影視企業(yè)和影視行業(yè)從業(yè)人員的稅收風(fēng)險分類管理，對中低風(fēng)險和高風(fēng)險納稅人分別采取風(fēng)險提醒、稅務(wù)稽查等措施，對存在稅收違法行為的依法進(jìn)行處理，并按規(guī)定列入稅收“黑名單”，推送相關(guān)部門開展聯(lián)合懲戒。

實務(wù)中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)紛紛取消了對影視行業(yè)的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和工作室的個稅核定征收，統(tǒng)一執(zhí)行查賬征收。

個稅核定征收與我們漸行漸遠(yuǎn)的原因

2021年12月21日發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于2020年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題整改情況的報告》中指出：“關(guān)于“個人所得稅核定征收存在漏洞，部分高收入人員借此逃稅”的問題。”

因此，自2022年1月1日起，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。這個是在意料之外，情理之中。

國家層面，對高收入人員的個稅政策是越來越嚴(yán)厲，對這方面的個稅籌劃幾乎無路可走了，因此，高收入人員不要心存僥幸，通過各種籌劃降低個稅是存在風(fēng)險的，希望引起足夠的重視。

作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）