建筑業(yè)的預繳增值稅，你一定要清楚這幾點

企業(yè)取得建筑服務收入需要預繳增值稅，這是大家都很清楚的事情。但是對建筑服務收入預繳增值稅的預繳時間、預繳后怎樣計算應繳增值稅等具體問題，不少人存疑，本文就建筑服務收入預繳增值稅遇到的具體問題一一詳解。

一、跨縣（市）建筑服務和未跨縣（市）建筑服務都需要預繳增值稅

1.跨縣（市）建筑服務預繳增值稅的規(guī)定

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2規(guī)定：

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款。

小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款。

注意：在向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關預繳增值稅時，同時應按實際預繳的增值稅為計稅依據(jù)預繳城建稅、地教育費和地方教育費附加。

2. 未跨縣（市）建筑服務預繳增值稅的規(guī)定

《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第三條規(guī)定：按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。

二、建筑服務預繳增稅款的預繳時間

國家稅務總局關于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第17號）第十一條規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務預繳稅款時間，按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行。

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第四十五條規(guī)定：

增值稅納稅義務發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（注：財稅〔2017〕58號修改此條為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”，即刪除了采取預收款方式提供建筑服務的納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。但財稅〔2017〕58號文件同時在第三條規(guī)定：納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額預繳增值稅。）

因此，建筑服務預繳增值稅的預繳時間為：

1.采取預收款方式提供建筑服務的應在收到預收款時預繳增值稅；

2.采取非預收款方式提供建筑服務預繳增值稅的時間：

1）提供建筑服務過程中或者完成后收到款項；

2）簽訂書面合同約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期；

3）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

3.先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

三、建筑服務預繳增值稅的預征率

適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

政策依據(jù)：

財稅〔2016〕36號）附件2第一條第（七）項和財稅〔2017〕58號第三條

四、跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地主管機關預繳稅款時需提交的資料

企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，預繳增值稅稅款時應向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關提交以下資料：

（一）《增值稅預繳稅款表》；

（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；

（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；

（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。

政策依據(jù)：

國家稅務總局關于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第17號）第七條

五、企業(yè)跨區(qū)域提供建筑服務須辦理跨區(qū)域涉稅事項報驗

1.機構所在地：

企業(yè)跨省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）臨時提供建筑服務的，應向機構所在地的國稅機關填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》 ；企業(yè)在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）內(nèi)跨縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，是否實施跨區(qū)域涉稅事項報驗管理由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務機關自行確定。

企業(yè)應按跨區(qū)域經(jīng)營合同執(zhí)行期限作為有效期限。合同延期的，納稅人可向經(jīng)營地或機構所在地的稅務機關辦理報驗管理有效期限延期手續(xù)。

具備網(wǎng)上辦稅條件的，納稅人可通過網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)，自主填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》。不具備網(wǎng)上辦稅條件的，納稅人向主管稅務機關（辦稅服務廳）填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》，并出示加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照副本（未換照的出示稅務登記證副本），或加蓋納稅人公章的副本復印件（以下統(tǒng)稱“稅務登記證件”）；已實行實名辦稅的納稅人只需填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》。

2.經(jīng)營地（即建筑服務發(fā)生地）：

企業(yè)跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）臨時提供建筑服務的，由企業(yè)首次在經(jīng)營地辦理涉稅事宜時，向經(jīng)營地的稅務機關辦理跨區(qū)域涉稅事項報驗。納稅人報驗跨區(qū)域涉稅事項時，應當出示稅務登記證件。

納稅人跨區(qū)域建筑服務結束后，應當結清經(jīng)營地的稅務機關的應納稅款以及其他涉稅事項，向經(jīng)營地的稅務機關填報《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》。

政策依據(jù)：

1.《國家稅務總局關于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項報驗管理制度的通知》（稅總發(fā)〔2017〕103號）

2.《國家稅務總局關于明確跨區(qū)域涉稅事項報驗管理相關問題的公告》 （國家稅務總局公告2018年第38號）

六、建筑服務預繳增值稅應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳

國家稅務總局關于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第17號）第五條規(guī)定，納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。

七、適用一般計稅方法計稅和適用簡易計稅方法計稅的建筑服務預繳增值稅和抵減應繳增值稅的具體計算

1.建筑服務適用一般計稅方法計稅預繳增值的計算

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

注：2019年4月1日及之后，建筑服務的增值稅稅率降為9%

2.建筑服務適用簡易計稅方法計稅預繳增值的計算

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

注意：企業(yè)取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結轉下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。企業(yè)按規(guī)定扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

合法有效憑證是指：

（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

（三）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

3.預繳增值稅和抵減應繳增值稅，舉例：

A省注冊的甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，承接了B省的一項建筑工程，合同總額6000萬元。甲企業(yè)將該工程部分分包給C公司，分包金額為1000萬元。甲企業(yè)5月份收到第一筆工程款1290萬元，同時支付給C公司分包款200萬元并取得發(fā)票，并于5月份在工程地按2%預繳了增值稅。甲企業(yè)5月份確認增值稅建筑不含稅銷售額3000萬元，其中簡易計稅項目銷售額1000萬元，5月份進項稅額150萬元，沒有留抵稅額，計算甲企業(yè)應預繳的增值稅和應繳增值稅？

甲企業(yè)應在工程地預繳的增值稅=(1290-200) ÷(1+9%)×2%=20萬元

甲企業(yè)5月份應交增值稅=2000×9%+1000×3%-150=60萬元

甲企業(yè)5月份應繳增值稅=60-20=40萬元

八、預繳的增值稅抵減增值稅時不與建筑項目的應交增值稅一一對應抵減

預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。

預繳的增值稅稅款抵減當期增值稅應納稅額，當期增值稅應納稅額含企業(yè)當期實現(xiàn)的所有收入的銷項稅額減當期可以抵扣的所有進項稅額和上期進項稅額留抵之和。因此，當期增值稅應納稅額可能含預繳項目的應交增值稅，可能也含非預繳項目的應交增值稅，也含簡易計稅項目的應交增值稅，也含非建筑服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)轉讓、銷售貨物的應交增值稅。也就是說，預繳的增值稅抵減增值稅時不與建筑項目的應交增值稅一一對應抵減。

注意：納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。

九、多預繳稅款須在預繳地辦理退稅

企業(yè)跨區(qū)域提供建筑服務時按規(guī)定預繳了增值稅，如果后期工程竣工決算后因工程決算金額小于前期已開具增值稅發(fā)票金額，需要開具建筑服務的紅字增值稅發(fā)票沖減銷售額而導致多預繳了增值稅，多預繳的增值稅須辦理退稅，須向哪里辦理退稅？是機構所在地還是建筑服務經(jīng)營地？

《2019年減稅降費政策答復匯編》（國家稅務總局）

141.跨區(qū)域經(jīng)營的增值稅小規(guī)模納稅人異地所繳地方稅費如何退稅？

跨區(qū)域經(jīng)營的增值稅小規(guī)模納稅人享受地方稅費減半優(yōu)惠時存在的問題，企業(yè)在業(yè)務發(fā)生地報驗后預繳申報附加稅時未享受減征優(yōu)惠,回到注冊地申報時由于報驗地未享受優(yōu)惠，但實際應享受,造成注冊地申報正常填寫數(shù)據(jù)后在申報表“本期應補（退）稅（費）額”處形成負數(shù)多繳，存在多繳稅款的退稅應注冊地退稅還是申請報驗地退稅？

答：應申請報驗地退稅。原則是在哪兒交，就在哪兒退。

依據(jù)上述國稅總局對于跨區(qū)域異地多預繳地方稅費答復可知，在哪里預繳的稅費就在哪辦理退稅，那么，依據(jù)國稅總局的答復口徑，企業(yè)在建筑服務經(jīng)營地多預繳了增值稅，則到建筑服務經(jīng)營地辦理退稅；企業(yè)在機構所在地多預繳了增值稅，則到機構所在地辦理退稅，即多預繳的增值稅須在預繳地辦理退稅。

十、不預繳增值稅的稅務風險

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照本辦法應向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規(guī)定進行處理。

相關政策：

國家稅務總局關于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第17號）第十二條。

 | 作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）