房地產(chǎn)企業(yè)注意!最新預繳申報表的重大變化!
國家稅務總局根據(jù)財政部公告2019年第76號等最近新發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策,出臺了國家稅務總局公告2019年第23號(以下簡稱23號公告)適時地修改調(diào)整了企業(yè)所得稅月(季)度預繳申報表。修改調(diào)整后的新報表除了在《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》(A201010)單獨體現(xiàn)財政部公告2019年第76號規(guī)定的“提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務取得的收入,在計算應納稅所得額時減按90%計入收入總額”外,房地產(chǎn)企業(yè)填報最新版月(季)度預繳申報表發(fā)生了哪些變化?新變化給房地產(chǎn)企業(yè)帶來的是有利的還是不利的影響?
為了讓大家清楚的了解企業(yè)所得稅月(季)度預繳申報表修改后對房地產(chǎn)企業(yè)的影響,對月(季)度預繳申報表修改前進行了比較,比較表如下:
從上述比較表可知,23號公告去掉了:
1.企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后,其未完工預售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額在匯算清繳時調(diào)整,月(季)度預繳納稅申報時不調(diào)整。
2.本行填報金額不得小于本年上期申報金額。
那么,去掉上述兩點對房地產(chǎn)企業(yè)是有利還是不利呢?下面舉個例子:
甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)普通住宅,2019年一季度預售普通住宅取得不含稅預售銷售額3億元,二季度預售普通住宅取得不含稅預售銷售額2億元。該普通住宅與二季度交付給業(yè)主,二季度結(jié)轉(zhuǎn)普通住宅的主營業(yè)務收入10億元(含2019年之前預售的普通住宅收入5億元),并結(jié)轉(zhuǎn)相應的主營業(yè)務成本8億元,該普通住宅實際利潤為9000萬元。該企業(yè)普通住宅稅務機關核定預計利潤率為10%,假定不考慮其他稅費,則二季度應預繳企業(yè)所得稅如下:
1.按季度報表修改前的方法計算
應預繳的企業(yè)所得稅
=(3億元+2億元)×10%×25%-1季度預繳的企業(yè)所得稅
=1250萬元-3億元×10%×25%
=500萬元
2.按季度報表修改后的方法計算
應預繳的企業(yè)所得稅
={9000萬+(3億元+2億元-10億元)×10%}×25%-1季度預繳的企業(yè)所得稅
=1000萬元-3億元×10%×25%
=250萬元
根據(jù)23號公告的規(guī)定,企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后,其未完工預售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額在(月)季度預繳納稅申報時就可以調(diào)減了。從而避免了房地產(chǎn)企業(yè)在預繳環(huán)節(jié)重復繳稅導致稅負過重,只能到次年匯算清繳時辦理退稅,占用企業(yè)經(jīng)營資金問題。修改后的2018年版企業(yè)所得稅(月)季度申報表對房地產(chǎn)企業(yè)來說是一項利好。
那么修改后的2018年版企業(yè)所得稅(月)季度申報表何時開始執(zhí)行呢?
國稅總局出臺的23號公告的解讀規(guī)定:《23號公告》自2019年7月1日起施行。實行按月預繳的居民企業(yè),從2019年6月份申報所屬期開始使用修訂后的納稅申報表;實行按季預繳的居民企業(yè),從2019年第2季度申報所屬期開始使用修訂后的納稅申報表。
房地產(chǎn)企業(yè)的財務朋友們要注意了,從2019年第2季度或2019年6月份您就可以按修改后的季度報表及填報口徑進行(月)季度企業(yè)所得稅預繳了。
| 作者:裴老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)
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