一文了解享受研發(fā)費用加計扣除的5個風險提示

研發(fā)費用加計扣除政策的研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

下列活動不適用稅前加計扣除政策：①企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級；②對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等；③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動；④對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；⑤市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；⑥作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護；⑦社會科學、藝術或人文學方面的研究。

（1）并不是所有行業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動都適用研發(fā)費用加計扣除政策，重點關注6個行業(yè)不適用優(yōu)惠：①煙草制造業(yè)；②住宿和餐飲業(yè)；③批發(fā)和零售業(yè)；④房地產(chǎn)業(yè)；⑤租賃和商務服務業(yè)；⑥娛樂業(yè)。

研發(fā)費用發(fā)生當年，企業(yè)從事負面清單行業(yè)的業(yè)務產(chǎn)生的收入，占按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額，不超過（含）50%的，可以享受稅前加計扣除政策，否則不能享受此項優(yōu)惠政策。

注意

研發(fā)費用口徑在會計核算、高新技術企業(yè)認定、加計扣除稅收規(guī)定中存在一定差異。

加計扣除稅收規(guī)定口徑對允許扣除的研發(fā)費用的范圍采取的是正列舉方式，對沒有列舉的項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠，企業(yè)應允許加計扣除的研發(fā)費用計算歸集研發(fā)費用。

允許加計扣除的研發(fā)費用包括：①人員人工費用；②直接投入費用；③折舊費用；④無形資產(chǎn)攤銷；⑤新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費；⑥其他相關費用。

對于既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動的人員，既用于研發(fā)活動又用于非研發(fā)活動的儀器、設備以及形成的無形資產(chǎn)，其相關費用應當按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。

當企業(yè)取得不征稅收入用于研發(fā)項目時，可根據(jù)經(jīng)營實際擇優(yōu)選擇稅收政策：如果選擇不征稅收入稅收政策，則用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷，如果將取得的收入作為應稅收入，則可享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策。

下列收入為不征稅收入：①財政撥款；②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；③國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。