熱點(diǎn)關(guān)注！關(guān)于個(gè)稅“偶然所得”你知道多少？

2019年1月1日開始執(zhí)行新的個(gè)人所得稅法，其中引人注目的變化是個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目取消了“其他所得”。就在高興之余，財(cái)政部和國稅總局發(fā)布的《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)有效的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策目錄的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2018年第177號(hào)）的繼續(xù)有效的個(gè)人所得稅文件的附件中包含財(cái)稅〔2011〕50號(hào)，讓大家一頭霧水：企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品屬于征稅個(gè)人所得稅的情形，其個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目為“其他所得”。新個(gè)人所得稅法取消了“其他所得”征稅項(xiàng)目，但是財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2018年第177號(hào)卻規(guī)定財(cái)稅〔2011〕50號(hào)文件有效，企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品按“其他所得”征稅個(gè)人所得稅，這不是與新個(gè)人所得稅法相矛盾嗎？我們企業(yè)活動(dòng)等向企業(yè)贈(zèng)送禮品是代扣代繳個(gè)稅還是不代扣代繳個(gè)稅，令廣大企業(yè)納稅人困惑。

隨著財(cái)政部 稅務(wù)總局2019年第74號(hào)公告的發(fā)布及財(cái)政部對(duì)該公告的解讀，大家終是清楚了：2018年個(gè)人所得稅法修改后，取消了“其他所得”項(xiàng)目，按照原稅法“其他所得”項(xiàng)目征稅的有關(guān)政策文件，需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。將部分原按“其他所得”征稅的項(xiàng)目因其具有一定的偶然性質(zhì)，將其調(diào)整為按照“偶然所得”項(xiàng)目征稅。

那么，隨著財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)公告的發(fā)布，“偶然所得”征稅包含哪些？哪些“其他所得”未調(diào)整到“偶然所得”，不再征稅個(gè)人所得稅呢？財(cái)政部 稅務(wù)總局2019年第74號(hào)公告還有哪些新規(guī)定？

一、個(gè)人所得稅的“偶然所得”項(xiàng)目包含的具體項(xiàng)目

1.個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩；

2.個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入；

3.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)收入；

4.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入；

5.其他偶然性質(zhì)的所得；

注意：

1.其他偶然性質(zhì)的所得，必須是財(cái)政部和國稅總局出臺(tái)單獨(dú)文件予以明確，才能按“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)稅。

2.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人為以下情形的不征收個(gè)人所得稅。

（1）受贈(zèng)人為配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（2）受贈(zèng)人為對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（3）受贈(zèng)人為房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

對(duì)于“偶然所得”的新規(guī)定，個(gè)人只有發(fā)生上述列舉5種情形才能按“偶然所得”項(xiàng)目及個(gè)稅稅率繳納個(gè)人所得稅，不要隨意擴(kuò)大化誤繳個(gè)人所得稅。如：個(gè)人收到無償贈(zèng)送的房屋繳納個(gè)稅，但是個(gè)人收到無償贈(zèng)送的汽車、游艇等不繳納個(gè)稅。同時(shí)也要注意不要隨意擴(kuò)大化少繳個(gè)稅，如：個(gè)人接受非企業(yè)搞活動(dòng)隨機(jī)贈(zèng)送的網(wǎng)絡(luò)紅包不繳納個(gè)稅，有人就考慮讓企業(yè)老板以發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包的方式發(fā)放工資，認(rèn)為這樣就不用繳納個(gè)稅了，這樣認(rèn)為是錯(cuò)誤的。一定要謹(jǐn)記：通過網(wǎng)絡(luò)方式發(fā)放的工資，應(yīng)按工資薪金所得繳納個(gè)稅。

二、“其他所得”未劃入“偶然所得”，不再征收個(gè)人所得稅的“其他所得”項(xiàng)目

1.銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補(bǔ)率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金；

2.中國科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金；

3.保險(xiǎn)公司按投保金額，以銀行同期儲(chǔ)蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)保戶的利息（或以其他名義支付的類似收入）；

4.個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無賠款優(yōu)待收人；

5.股民個(gè)人從證券公司取得的此類回扣收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入；

6.購房個(gè)人因房地產(chǎn)公司未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價(jià)款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金，購房個(gè)人取得的違約金收入；

根據(jù)新個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)規(guī)定，個(gè)人取得上述6種“其他所得”，沒有被調(diào)整到“偶然所得”，自2019年1月1日及之后，不再繳納個(gè)人所得稅了，你一定要記清楚喲！企業(yè)財(cái)稅人員更應(yīng)注意了，對(duì)上述6種“其他所得”不要再代扣代繳個(gè)稅了。

三、個(gè)人領(lǐng)取的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的養(yǎng)老金收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅

1.個(gè)人按照（財(cái)稅〔2018〕22號(hào)）的規(guī)定領(lǐng)取的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的養(yǎng)老金收入應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；

2.個(gè)人領(lǐng)取的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；

3.個(gè)人所得稅稅款由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代扣代繳；

4.在個(gè)人購買稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)所在地辦理全員全額扣繳申報(bào)。

| 作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）

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