創(chuàng)業(yè)投資合伙人慎重選擇20%的個(gè)稅優(yōu)惠稅率
財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會(huì)四部門聯(lián)合發(fā)布的財(cái)稅〔2019〕8號文件,不但明確了合伙企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,其合伙企業(yè)的自然人合伙人按經(jīng)營所得(即5%-35%的個(gè)稅稅率)繳納個(gè)稅,而且對于創(chuàng)業(yè)投資合伙企業(yè)(含創(chuàng)投基金)規(guī)定,其個(gè)人合伙人可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算,對其個(gè)人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。
按單一投資基金核算的,其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得,按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
按年度所得整體核算的,其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得,按照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目、5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
您看完上述規(guī)定,是否為了適用20%稅率會(huì)毫不優(yōu)惠的選擇按單一投資基金核算呢?如果您這樣想,建議您慎重考慮,雖然對于創(chuàng)業(yè)投資合伙人來說,取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按照經(jīng)營所得項(xiàng)目適用個(gè)稅的稅率很容易達(dá)到35%的最高檔個(gè)稅稅率,但選擇適用20%的稅率不一定是個(gè)稅稅負(fù)最低的。理由如下:
一、選擇按單一投資基金核算適用20%的個(gè)稅稅率的不利因素
1.不同投資基金的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失不得相互抵減,只能是單一投資基金的不同投資項(xiàng)目的所得和損失可以相互抵減。
2.單一投資基金的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,按一個(gè)納稅年度內(nèi)不同投資項(xiàng)目的所得和損失相互抵減后的余額計(jì)算;單一投資基金發(fā)生的包括投資基金管理人的管理費(fèi)和業(yè)績報(bào)酬在內(nèi)的其他支出,不得在核算時(shí)扣除。
3.單一投資基金的不同投資項(xiàng)目的所得和損失相互抵減余額小于零的,該基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按零計(jì)算且不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)。
4.創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人符合財(cái)稅〔2018〕55號)規(guī)定條件的,可以按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對應(yīng)投資額的70%抵扣其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額后再計(jì)算其應(yīng)納稅額,當(dāng)期不足抵扣的,不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
二、選擇按年度所得整體核算適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率的個(gè)稅稅率的有利因素
1.不同投資基金的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失不得相互抵減。
不同投資項(xiàng)目以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后,計(jì)算應(yīng)分配給個(gè)人合伙人的所得。
2.創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人符合財(cái)稅〔2018〕55號)規(guī)定條件的,創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人不但可以按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對應(yīng)投資額的70%抵扣其可以從創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的經(jīng)營所得后再計(jì)算其應(yīng)納稅額。且年度核算虧損的,準(zhǔn)予按有關(guān)規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
3.按照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)稅的個(gè)人合伙人,沒有綜合所得的,可依法減除基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及國務(wù)院確定的其他扣除。
但從多處取得經(jīng)營所得的,應(yīng)匯總計(jì)算個(gè)人所得稅,只減除一次上述費(fèi)用和扣除。
選擇哪種核算方式,適用哪種稅率,創(chuàng)業(yè)投資合伙人應(yīng)從整體權(quán)衡考慮,不要盲目選擇適用20%的個(gè)稅稅率。如投資基金和投資項(xiàng)目比較多,且預(yù)計(jì)未來不同投資項(xiàng)目有的有投資收益,有的有投資損失,損失收益都不小,則適用選擇按年度所得整體核算適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率。如預(yù)計(jì)未來不同投資項(xiàng)目有的有投資收益或多數(shù)項(xiàng)目有投資收益,有的有投資損失但損失金額小,則按單一投資基金核算適用20%的個(gè)稅稅率。
注意:選擇按單一投資基金核算的,應(yīng)當(dāng)在按照基金管理規(guī)定的完成基金備案的30日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核算方式備案;未按規(guī)定備案的,視同選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算。
| 作者:裴老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)
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