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匯算清繳過程中稅前扣除十大熱點(diǎn)問題

2018-05-11 10:43 來源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校   我要糾錯(cuò) | 打印 | | |

  每到匯算清繳季,稅前扣除都是大家比較關(guān)注和容易出問題的熱點(diǎn),小編根據(jù)網(wǎng)校專家老師一些稅前扣除項(xiàng)目答疑實(shí)務(wù),結(jié)合企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定整理匯總,具體內(nèi)容如下:

  問題1:企業(yè)雇傭退休返聘人員工資是否可以稅前扣除?

  【答案】

  根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。退休返聘人員與用工單位屬于勞務(wù)雇用關(guān)系,企業(yè)支付給退休返聘人員的工資,應(yīng)計(jì)入勞務(wù)費(fèi)支出,憑借能夠證明該項(xiàng)支出的真實(shí)、合法、有效的證明(如:企業(yè)和退休人員簽訂的雇傭協(xié)議或合同、每月給退休人員工資的支付和領(lǐng)取憑據(jù)以及退休人員考勤情況表、個(gè)人所得稅繳納證明等)進(jìn)行稅前扣除。

  問題2:企業(yè)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充工傷保險(xiǎn)是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?

  【答案】

  《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào))第三十五條第二款規(guī)定:企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。

  《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2009]27號(hào))規(guī)定:自2008年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。

  因此,企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。補(bǔ)充工傷保險(xiǎn)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  問題3:保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠償、給付,是否可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除?

  【答案】

  根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕114號(hào))規(guī)定:保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款、給付,應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金,不足沖抵部分,準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。本通知自2016年1月1日至2020年12月31日?qǐng)?zhí)行。

  問題4:企業(yè)給員工統(tǒng)一發(fā)放的工作服、工作鞋能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?

  【答案】

  參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第二條規(guī)定:“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn),由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用,根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定,可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除”。

  問題5:單位組織員工進(jìn)行例行體檢以判斷是否適合相關(guān)崗位,體檢費(fèi)用是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?

  【答案】

  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號(hào))第三條第(二)款規(guī)定,關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題 《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi),包括以下內(nèi)容:

 。ǘ槁毠ばl(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

  因此,單位組織員工進(jìn)行體檢可以作為職工福利費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

  問題6:投資者出資額未到位,公司借款所發(fā)生的利息支出能否稅前扣除?

  【答案】

  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕312號(hào))規(guī)定:“根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

  問題7 :虧損企業(yè)對(duì)外進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)可否稅前扣除?

  【答案】

  根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕15號(hào))文件規(guī)定:“企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。

  因此,虧損企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,應(yīng)按照“結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”的規(guī)定執(zhí)行,不能在虧損當(dāng)年度稅前扣除。

  問題8:非公有制企業(yè)發(fā)生的黨組織工作經(jīng)費(fèi)是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?

  【答案】

  按照《中共中央組織部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》(組通字〔2014〕42號(hào))規(guī)定,根據(jù)《中華人民共和國公司法》“公司應(yīng)當(dāng)為黨組織的活動(dòng)提供必要條件”規(guī)定和文件“建立并落實(shí)稅前列支制度”等要求,非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支,不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

  問題9:在所得稅匯算清繳時(shí),購買預(yù)付卡取得的發(fā)票是否可以在企業(yè)所得稅前扣除?

  【答案】

  根據(jù)《企業(yè)所得稅法》:“第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。

  企業(yè)購買預(yù)付卡取得的不征稅發(fā)票可以作為企業(yè)所得稅前扣除的合法有效憑證,需要結(jié)合其他憑證按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在成本、費(fèi)用所屬期扣除。

  問題10:我公司因機(jī)器檢修暫時(shí)停產(chǎn),停產(chǎn)期間發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊匯算清繳時(shí)可以稅前扣除嗎?

  【答案】

  參考《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊,準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除:    

 。ㄒ唬┓课荨⒔ㄖ镆酝馕赐度胧褂玫墓潭ㄙY產(chǎn);

 。ǘ┮越(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

 。ㄈ┮匀谫Y租賃方式租出的固定資產(chǎn);

 。ㄋ模┮炎泐~提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

  (五)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);

 。﹩为(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

 。ㄆ撸┢渌坏糜(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

  貴公司暫時(shí)停產(chǎn)期間的機(jī)器設(shè)備不屬于以上情況,按規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊可在稅前扣除。

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