職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整到8%！4大關(guān)鍵點(diǎn)請(qǐng)注意！

財(cái)政部與稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)），明確自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

一、提高職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例的重大意義

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除。51號(hào)文的出臺(tái)，顯然是將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除擴(kuò)大到所有企業(yè)。

職業(yè)技能培訓(xùn)是全面提升勞動(dòng)者就業(yè)創(chuàng)業(yè)能力、緩解技能人才短缺的結(jié)構(gòu)性矛盾、提高就業(yè)質(zhì)量的根本舉措，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能、推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的內(nèi)在要求，對(duì)推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新、推進(jìn)制造強(qiáng)國(guó)建設(shè)、提高全要素生產(chǎn)率、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)邁上中高端具有重要意義。就在5月8日，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《關(guān)于推行終身職業(yè)技能培訓(xùn)制度的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2018〕11號(hào)）?！兑庖?jiàn)》在“保障措施”中提出了“加大職業(yè)技能培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)保障，建立政府、企業(yè)、社會(huì)多元投入機(jī)制，通過(guò)就業(yè)補(bǔ)助資金、企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)、社會(huì)捐助贊助、勞動(dòng)者個(gè)人繳費(fèi)等多種渠道籌集培訓(xùn)資金。”提高企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例將激勵(lì)企業(yè)通過(guò)培訓(xùn)提升職工素質(zhì)、提高職工工作能力，從而助推企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展與經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

二、職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍有哪些？

根據(jù)《財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)等部門(mén)關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)〉的通知》（財(cái)建〔2006〕317號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍包括以下十一項(xiàng)：

1．上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

2．各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

3．崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

4．專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5．特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

6．企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；

7．職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；

8．購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

9．職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；

10．職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；

11．有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。

財(cái)建〔2006〕317號(hào)文件同時(shí)規(guī)定，以下兩種情況不得從職工教育經(jīng)費(fèi)中列支：

1．企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

2．對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。

三、允許稅前扣除職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)如何確定？

職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)為，允許稅前扣除的工資、薪金總額。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，企業(yè)的工資薪金總額必須是企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）明確規(guī)定：“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金總和。不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、部分行業(yè)允許全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)與職工教育經(jīng)費(fèi)有區(qū)別嗎？

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，有部分行業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)允許全額稅收扣除：

1．軟件和集成電路企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第六條規(guī)定：“集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。

2．動(dòng)漫企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕65號(hào)）規(guī)定：“經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請(qǐng)享受?chē)?guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。”因此，經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3．航空企業(yè)的空勤訓(xùn)練費(fèi)用

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第三條規(guī)定：“航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。”

4．核電企業(yè)的操縱員培養(yǎng)費(fèi)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）第四條規(guī)定：“核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。”

需要注意的是，上述費(fèi)用必須單獨(dú)核算，據(jù)實(shí)稅前扣除，它們必須與職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)，不擠占職工教育經(jīng)費(fèi)份額，反過(guò)來(lái)，企業(yè)也不得將應(yīng)限額扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)入職工培訓(xùn)費(fèi)用全額扣除。

| 作者：張翀