巴西：稅收征管信息化程度高

在巴西，納稅人生產經營信息幾乎全部在稅務部門監(jiān)控之下。巴西通過立法，獲得納稅人生產經營信息和涉稅第三方信息，其做法簡單、透明、有效，法律基礎穩(wěn)固。

據了解，巴西聯邦稅務局隸屬于財政部，由總局和各分支機構組成，管轄10個稅區(qū)，在每一個稅區(qū)設大區(qū)稅務局，下設稅務分局、海關關口和地區(qū)辦事處，全國共有597個工作單元，其中359個是接待納稅人的基層單位。在10個稅區(qū)還專設稅務行政執(zhí)法監(jiān)督系統(tǒng)，負責受理和解決納稅人的稅務申訴。巴西聯邦稅務局全國共有26756人，管理約2700萬企業(yè)法人（其中68%正常申報），1.98億個人納稅人（其中83%正常申報）。2011年，聯邦稅務局組織稅收達到10247.11億雷亞爾（1美元約合2.32雷亞爾），宏觀稅負水平達到35.3%。

稅收征管主要特征

通過電子賬務和電子發(fā)票降低納稅成本，采集會計核算信息和商品交易信息。2003年12月19日，巴西通過的憲法補充條款規(guī)定，納稅人附屬申報義務，即記賬和納稅申報需要進行電子化。稅務局、其他政府機構和私營公司共同開發(fā)SPED系統(tǒng)，免費提供給納稅人用來記賬和電子申報，同時該系統(tǒng)將記賬信息和申報信息傳遞到稅務局中央數據庫。

在與工業(yè)產品稅、商品和流通服務稅（即增值稅）有關的交易中，納稅人必須使用電子發(fā)票。電子發(fā)票開票程序由稅務局開發(fā)，免費提供給納稅人，不收取維護費。發(fā)票只有具備電子簽名，才有法律效力。發(fā)票開具需要完成12個強制步驟，主要包括開出發(fā)票信息上傳，財政部驗證信息，授權后才傳給買家等。財政部驗證的主要內容包括：電子簽名是否在2年的有效期內，文件必須是XML格式，監(jiān)控發(fā)票開具數量，驗證賣家是否有許可的經營方式等。所有電子發(fā)票信息輸入SPED數據庫當中，這樣聯邦稅務局就獲得了商業(yè)交易信息。同時，電子賬務和電子發(fā)票的推廣，也降低了納稅人的納稅成本。

通過稅卡歸集納稅人涉稅信息。巴西法律規(guī)定，個人必須申請獲得稅卡，稅卡的重要性超過個人身份證，稅卡號全國唯一，終身使用。稅卡登記信息包括：號碼、姓名、出生日期、母親的名字、選舉號、出生地址、性別、國籍、電話號碼、手機號碼、地址、是否巴西居民。法人同樣需要申請稅卡。在巴西銀行開戶，甚至買藥都需要稅卡。從2003年開始實行信息一體化后，所有涉稅信息按照稅卡號進行歸集。

對大企業(yè)實施分類管理，并實時監(jiān)控重點行業(yè)產品產量。巴西聯邦稅務局設立全職能大企業(yè)管理局，在里約和圣保羅建立大企業(yè)稅收管理分局，在米納斯州，建立高收入個人稅收管理分局。大企業(yè)稅收管理部門管理11982戶大企業(yè)，征收67%的聯邦稅收。

對大企業(yè)的認定源于聯邦稅務局2012年第2563號條款，每年都會調整大企業(yè)認定標準。一般來說，總收入達到5800萬美元，聯邦稅申報超過500萬美元，薪水超過900萬美元，社會保障貢獻超過260萬美元，可以認定為大企業(yè)。對高收入個人認定標準保密，通常是指擁有的股權、房產、金融交易金額等。大企業(yè)43%分布在圣保羅。對大企業(yè)實施稅收風險管理，一般包括分析企業(yè)賦稅能力，申報行為的扭曲，與同行業(yè)納稅人主要經濟指標的比較等步驟。

在巴西，煙草生產線必須安裝監(jiān)控系統(tǒng)（Scorpios），對生產數量進行記錄。煙草產品必須有安全條形碼，即加密的防偽碼。根據這個條形碼，就可以知道生產日期、牌子、生產量。條形碼由巴西造幣廠生產。這個系統(tǒng)監(jiān)控全國44億箱的香煙，14家香煙制造商，150條生產線，監(jiān)控面100%，涉及稅收達到67億雷亞爾。對熱飲料和冷飲料產量的監(jiān)控系統(tǒng)（SICOBE），控制的啤酒生產量高達99.7%。監(jiān)控設備出現任何問題，中央監(jiān)視系統(tǒng)都會報警，并不斷拍照。如果納稅人自行毀壞監(jiān)控設備，需要支付罰款。若監(jiān)控系統(tǒng)出現故障，納稅人要申報監(jiān)控設備故障期間的生產數量。

簡化小微企業(yè)稅款征收程序，方便納稅人。巴西憲法補充條款規(guī)定，對小微企業(yè)核定征收簡單稅并一次綜合申報企業(yè)所得稅、社會一體化稅、雇主社會保障費和商品流通服務稅等8個稅種稅收。在巴西，個人小型公司年收入不超過6萬雷亞爾，微型公司年收入不超過36萬雷亞爾，小型公司年收入在36萬雷亞爾~360萬雷亞爾。為方便小型和微型企業(yè)納稅，這些企業(yè)繳納的稅收稱為簡單稅，實際是一次性綜合申報8個稅種，這個8個稅種征收后再次在聯邦、州、縣（市）之間進行分配。

小微企業(yè)注冊十分方便，通過網絡一般10分鐘可以注冊完成。納稅申報全部在網上進行，通過Simples Nacional系統(tǒng)進行申報，納稅人只要輸入收入額，系統(tǒng)會自動確定征收率，并計算出稅款。

稅收征管的借鑒意義

巴西聯邦稅務局采取的稅收征管措施具有較高立法層級。無論是納稅附屬義務的電子化、小微企業(yè)簡化的稅款征收方式，還是電子發(fā)票、對重點行業(yè)生產線進行監(jiān)控，都有法律、法規(guī)作為直接依據。并且有些稅收征管措施由憲法補充條款直接規(guī)定，立法層級較高，凸顯了稅收法定原則。

設置全職能稅收管理局，突出對大企業(yè)和高收入個人的稅收征管。在巴西，64%的大企業(yè)和高收入個人分布在圣保羅、里約和米納斯，巴西聯邦稅務局在這三個地方分別設置兩個全職能大企業(yè)稅收管理局和一個高收入個人管理局。大企業(yè)稅收管理局和高收入個人管理局與當地稅區(qū)的稅務局平行，相互沒有隸屬關系，直接管理分布在全國的11982戶大企業(yè)和高收入個人。大企業(yè)局人員素質相對較高，具有審計師和分析師資格的人員占比達到72.8%。在大企業(yè)稅收管理中充分運用稅收風險管理方法，發(fā)現可能存在偷逃稅的納稅人，實施稅務審計。對重點行業(yè)的生產過程使用信息化手段實現同步監(jiān)控。據統(tǒng)計，去年11982戶大企業(yè)繳納了67%的聯邦稅收，約6865億雷亞爾。

大幅簡化小微企業(yè)的稅收征管方式，降低小微企業(yè)納稅成本，釋放稅收征管資源。在巴西，小型企業(yè)和微型企業(yè)數量眾多，約占登記戶數的74.51%，但是稅款比重僅占8.11%。對小微企業(yè)實施按統(tǒng)一核定征收率，將8個稅種合并為一個簡單稅，進行綜合申報，納稅人申報后，聯邦、州、縣（市）再對稅收進行分配。采取簡易征收方式，切實降低了小微企業(yè)納稅遵從成本，同時也釋放了大量的稅收征管資源，這些征管資源可以配置到大企業(yè)和高收入個人的稅收管理中。

稅收信息化程度較高，利用信息手段可全面獲取納稅人生產經營信息。巴西稅務部門對納稅人涉稅信息采集非常嚴格和全面，稅務部門的中央數據庫儲存了納稅人財產信息、賬務核算信息、電子發(fā)票信息、銀行收支信息、海關信息、通過稅卡號集中的納稅人各類信息及第三方涉稅信息、重點行業(yè)生產情況實時監(jiān)控信息。納稅人支付手段信息化程度高，即使是流動商販，都可以使用信用卡結算，對現金使用予以嚴格控制。