商業(yè)健康保險(xiǎn)的稅前扣除有條件

案情簡(jiǎn)介：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)：該企業(yè)為員工購買商業(yè)健康保險(xiǎn)，并在扣繳員工個(gè)人所得稅時(shí)直接全額在稅前扣除，經(jīng)核對(duì)資料，發(fā)現(xiàn)部分員工的商業(yè)健康保險(xiǎn)費(fèi)未取得注明稅優(yōu)識(shí)別碼的保單憑證。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)進(jìn)行個(gè)人所得稅更正申報(bào)，并補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

稅法分析：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、保監(jiān)會(huì)《關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅[2017]39號(hào)）規(guī)定，自2017年7月1日起，將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施。對(duì)個(gè)人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購買，按上述限額予以扣除。該文件同時(shí)明確，適用商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的納稅人是指取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，以及取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于推廣實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第17號(hào)）規(guī)定，保險(xiǎn)公司銷售符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，及時(shí)為購買保險(xiǎn)的個(gè)人開具發(fā)票和保單憑證，并在保單憑證上注明稅優(yōu)識(shí)別碼。個(gè)人購買商業(yè)健康保險(xiǎn)未獲得稅優(yōu)識(shí)別碼的，其支出金額不得稅前扣除。

因此，企業(yè)為員工購買商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出應(yīng)并入員工當(dāng)月工資薪金所得，若符合上述文件規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)并取得注明稅優(yōu)識(shí)別碼的保單憑證，其商業(yè)健康保險(xiǎn)支出允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為每月200元，全年扣除限額不超過2400元，對(duì)未獲得稅優(yōu)識(shí)別碼的商業(yè)健康保險(xiǎn)支出不可以在個(gè)人所得稅稅前扣除。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒納稅人，除了取得工資薪金所得的個(gè)人外，取得連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人以及取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者也適用該優(yōu)惠政策。