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A集團內部資金融通反避稅案例分析

來源: 《國際稅收》 編輯: 2015/06/18 10:45:09 字體:

一、案情簡介

A集團是集煤炭生產加工、煤電、煤化工、機械制造、建筑建材、家用電器、生物工程、鐵路運輸、醫(yī)療、教學等于一體,跨行業(yè)、跨國界、跨所有制的大型企業(yè)集團,中國500強、山東省百強企業(yè),企業(yè)所得稅歸地稅部門管理。2011年A集團實現(xiàn)地方稅費收入13.78億元;2012年實現(xiàn)地方稅費收入10.42億元;2013年實現(xiàn)地方稅費收入6.01億元,連續(xù)三年地方稅費收入以每年3億多元至4億多元下降,引起反避稅人員的關注。

A集團所屬生產經營單位為16個分支機構、10家全資子公司、16家控股子公司、20家參股公司以及實際控制或管理的公司98家,共計160個單位。除分支機構外,其他所有全資子公司、控股子公司、達到參股比例的子公司雙方構成關聯(lián)企業(yè),部分關聯(lián)企業(yè)相互間存在關聯(lián)業(yè)務,主要包括:商品購銷、融通資金、建筑安裝勞務、設備租賃等。根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表〉的通知》(國稅發(fā)[2008]114號),反避稅人員要求企業(yè)進行關聯(lián)交易申報,通過審核發(fā)現(xiàn)集團公司確實存在利用自有資金向其控股、參股的子公司提供資金借貸,以及通過商業(yè)銀行以委托貸款的形式向其子公司發(fā)放貸款資金的情況,而且不收取利息或收取利息明顯偏低,存在避稅的嫌疑。按照重點稅源扁平化管理的要求和《國家稅務總局關于印發(fā)〈特別納稅調整暫行辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2009]2號)的規(guī)定,對該集團內部2011-2013年度資金融通情況進行反避稅調查。截至2014年10月底,A集團公司已補繳稅款4000萬元全部入庫。

二、避稅疑點

通過對A集團公司財務報表及相關子公司賬務情況的審查,稅務機關發(fā)現(xiàn)以下避稅疑點:

(一)內部資金借貸

該集團通過內部機構資金結算中心和其關聯(lián)企業(yè)(法人單位)簽訂內部借款合同(借款期限一般為一年),提供資金使用,按月收取利息。對全資子公司和分公司按照年利率3.72%收取利息,對全資子公司和分公司以外的控股、參股企業(yè)按照年利率5.31%收取利息,逾期借款按照年利率6.9%收取利息,部分借款單位長期占用資金,未向集團公司支付相應利息。

(二)委托銀行貸款

集團公司委托商業(yè)銀行向19家關聯(lián)企業(yè)(法人單位)辦理貸款業(yè)務。集團公司與銀行簽訂《代理委托貸款協(xié)議書》,明確發(fā)放貸款的對象、金額、期限、利率,并規(guī)定銀行向集團按照貸款余額的0.5‰在貸款期限內一次性收取手續(xù)費。銀行與各借款方簽訂《委托貸款合同》辦理委托貸款業(yè)務,委托貸款期限一般為一年,利率按中國人民銀行公布的同期基準貸款利率執(zhí)行,到期后簽訂展期合同,部分借款方長期占用資金,且未向銀行支付相應的利息。

通過對以上兩個方面的分析,我們認為集團公司與其關聯(lián)企業(yè)之間以資金借貸的形式存在長期資金占用,有不收取利息或收取利息明顯偏低的情況,違背了獨立交易原則,有向關聯(lián)企業(yè)轉移利潤規(guī)避稅收的嫌疑。

三、反避稅措施

為確保整個調查工作的規(guī)范性,反避稅人員嚴格按照《稅收征管法》及特別納稅調整程序規(guī)定的流程開展工作,并在關鍵環(huán)節(jié)、重點問題上及時向省局請示,取得了省局反避稅專家的業(yè)務支持。

(一)調查取證

稅務機關及時召開會議安排具體的分工,擬定調查計劃和工作方案。對A集團2011-2013年財務賬簿、憑證進行匯總審查,對集團公司與各子公司簽訂的內部借款合同及集團與銀行、銀行與各借款方簽訂的委托貸款合同進行核查,并對主要的關聯(lián)企業(yè)及該委托貸款銀行進行實際調查,了解企業(yè)的資金往來、利率及支付方法等。稅務機關調查前向企業(yè)下達了《稅務事項通知書》。

(二)案頭分析

通過對掌握的情況進行分析,稅務機關認為集團公司通過內部貸款為其22家子公司提供資金,簽訂貸款合同,應該按照獨立交易原則收取利息并就利息收入繳納營業(yè)稅,對借款企業(yè)未繳或少繳利息按照同期銀行貸款利率進行調整,并對造成國家總體稅負減少的部分進行調整。在委托貸款方面,稅務機關認為集團公司通過商業(yè)銀行發(fā)放委托貸款與實際意義上的委托貸款有一定的差別,實際意義上的委托貸款是出資方、銀行、委貸方三方簽訂合同,由銀行統(tǒng)一進行發(fā)放貸款及利息資金的回收,銀行占主體地位,但是A集團實行的是集團公司與銀行簽訂委托貸款協(xié)議,銀行與委貸單位簽訂貸款合同,貸款的利率、時限、回收資金的責任都是由集團公司負責,銀行的主要作用是利息劃轉及按照要求出具利息單據(jù),對于不償還利息的單位,不負有催繳責任,發(fā)放委托貸款的主體是集團公司。

(三)納稅約談

在調查分析和案頭分析的基礎上,省局、市局、區(qū)局反避稅人員與企業(yè)財務負責人員和主管人員進行約談,詳細解釋相關稅收政策,就有關問題交換意見,并詳細記錄了每次的約談內容。

A集團公司提出以下意見:

1.根據(jù)《山東省地方稅務局關于發(fā)布〈山東省地方稅務局民間借貸稅收管理辦法(試行)〉的公告》(山東省地方稅務局公告2011年第4號),是否“有償取得”利息收入是確定是否計征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的前提,集團所屬企業(yè)間雖然因為經濟業(yè)務往來等原因存在相互占用資金情況,但并未取得利息收入,不應繳納營業(yè)稅。

2.根據(jù)《國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第23號),金融企業(yè)已確認為利息收入的應收利息,逾期90天仍未收回,且會計上已沖減了當期利息收入的,準予抵扣當期應納稅所得額。各委托貸款單位并未在賬面上確認逾期以后的利息收入,也未實際收到,按照以上政策規(guī)定,不需確認利息收入,不需要繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

3.A集團公司并沒有向集團企業(yè)外部單位進行貸款,在納稅調整的依據(jù)上,沒有可比非受控價格參照。而且,A集團公司不是金融機構,調整依據(jù)不能以銀行業(yè)同期利率進行調整。

稅務機關認為:

1.稅務機關對企業(yè)的生產經營行為是否做納稅調整依據(jù)的主要是程序法,怎么調整則兼顧程序法和實體法。稅收程序法的作用之一就是保障實體法的實施,彌補實體法的不足,有助于稅務機關正確認定事項,準確適用法律,從而保證稅收實體法的正確實施。對于存在隱性經濟利益的關聯(lián)企業(yè),人為地將應該有償約定為無償,以及不符合獨立交易原則減少其應納稅收入的,稅務機關可以依據(jù)稅法進行合理調整。營業(yè)稅條例提出的無償概念是針對獨立的第三方來講的,集團公司和所屬各子公司雖然是平等的法律關系,但是存在關聯(lián)關系,而且發(fā)生了關聯(lián)交易。

2.企業(yè)雖然不是金融企業(yè),但是發(fā)生了資金借貸的行為。《稅收征管法實施細則》第五十四條規(guī)定:納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額,或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率,稅務機關可以調整其應納稅額。

3.反避稅是一個管理環(huán)節(jié)的問題,按照稅法規(guī)定,稅務機關可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起3年內進行調整;有特殊情況的,可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起10年內進行調整。

4.對企業(yè)提出的為何要按照同期銀行貸款利率進行調整,稅務機關認為,在企業(yè)沒有第三方可比非受控價格的情況下,國家規(guī)定的銀行同期貸款利率是獨立第三方標準,不受企業(yè)和稅務機關控制,是作為調整最為合適的依據(jù)。況且,企業(yè)自己也無法給出一個合理利率。

四、案例啟示

(一)反避稅是稅務機關實施稅收管理的重要環(huán)節(jié)

通過對A集團公司內部融通資金的反避稅工作,揭示我們要加大融通資金關聯(lián)交易典型案件的調查力度,并對少數(shù)不遵從的企業(yè)開展反避稅調查,經過調查應該調整的要予以堅決調整,以形成反避稅威懾,維護稅法尊嚴。建議各級稅務機關在實踐中進一步加強對關聯(lián)企業(yè)之間資金融通行為的稅收管理。稅法及相關政策規(guī)定了關聯(lián)企業(yè)之間的資金融通必須符合獨立交易原則,對于將應該有償約定為無償,以及不符合獨立交易原則減少其應納稅收入的,稅務機關可以依據(jù)稅法進行合理調整,在這一點上稅務機關必須正確理解,準確把握。

(二)關聯(lián)申報是稅務機關了解和掌握企業(yè)關聯(lián)業(yè)務往來的有效手段

稅務機關應當就關聯(lián)交易稅收管理開展政策宣傳和納稅輔導,提高稅收政策落實的確定性,明確告知法律、法規(guī)和相關政策對關聯(lián)申報的規(guī)定,使企業(yè)清楚自己的權利和應承擔的義務,增強企業(yè)主動申報的意識,努力提高關聯(lián)申報的質量。引導企業(yè)通過建立規(guī)范的資金融通機制,在提高資金配置效率的同時避免涉稅風險的發(fā)生。

(三)對關聯(lián)方的經濟往來要進行綜合評價

我國經濟正處于結構轉型的關鍵時期,結構性減稅也是當前宏觀經濟政策和財稅體制改革的主要方向,放開利率管制也是金融改革的主要內容,從微觀上看,企業(yè)特別是中小企業(yè)融資難的問題還十分突出。在反避稅的管理過程中,實際稅負相同的境內關聯(lián)方之間的交易,只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收的減少,原則上不作企業(yè)所得稅的轉讓定價調整。

我要糾錯】 責任編輯:zx

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