國家嚴查!利用稅收“洼地”避稅,應注意風險!
在今年3月份,中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》,并發(fā)出通知,要求各地區(qū)各部門結(jié)合實際認真貫徹落實。
該文件中第十九條要求:加強重點領(lǐng)域風險防控和監(jiān)管。對逃避稅問題多發(fā)的行業(yè)、地區(qū)和人群,根據(jù)稅收風險適當提高“雙隨機、一公開”抽查比例。對隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤以及利用“稅收洼地”、“陰陽合同”和關(guān)聯(lián)交易等逃避稅行為,加強預防性制度建設,加大依法防控和監(jiān)督檢查力度。
由此文件可以看出,利用“稅收洼地”逃避稅行為將會是稅務監(jiān)管的重點,在實務中,利用稅收“洼地”優(yōu)惠,進行業(yè)務安排,又是一個獲利的重要手段,那么在應用這個手段時應該注意哪些問題呢?
一、“洼地”優(yōu)惠必須有稅收政策法規(guī)依據(jù)
比如,對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。這是《財政部稅務總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2020〕31號)明確規(guī)定的,符合條件的企業(yè)就可以享受這一優(yōu)惠政策。
再如,《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定:民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分,可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的,須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。
西藏自治區(qū)人民政府印發(fā)了《西藏自治區(qū)招商引資優(yōu)惠政策若干規(guī)定》(藏政發(fā)[2021]9號),符合文件第五條規(guī)定條件的,可以享受減半征收應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享部分;符合第六條規(guī)定條件的,可以享受免征企業(yè)所得稅地方分享部分。(到期后按新制定西藏企業(yè)所得稅政策執(zhí)行)
二、“洼地”企業(yè)必須要有實際性經(jīng)營活動
《財政部稅務總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2020〕31號)中明確規(guī)定,注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)才能享受優(yōu)惠。對不符合實質(zhì)性運營的企業(yè),不得享受優(yōu)惠。
該文件對實質(zhì)性運營做出了明確界定:是指企業(yè)的實際管理機構(gòu)設在海南自由貿(mào)易港,并對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制。
在實務中,關(guān)于實質(zhì)性經(jīng)營,還可以從以下幾個方面來進一步考量:
1、“洼地”企業(yè)是否有實際辦公地址?
2、“洼地”企業(yè)是否有辦公人員,與履行合同義務是否匹配?
3、“洼地”企業(yè)會計核算、賬簿保管是不是在“洼地”企業(yè)所在地?
4、“洼地”企業(yè)是否為員工繳納社保?
5、“洼地”企業(yè)服務的客戶數(shù)量是否具有合理性?
6、“洼地”企業(yè)與客戶的業(yè)務實質(zhì)、開票金額與交付成果是否相匹配?
國家稅務總局深圳市稅務局稽查局的一個案例中,關(guān)于違法事實的界定可以參考:“你公司和霍爾果斯XXX公司從事業(yè)務相同,兩家公司的業(yè)務也均由XXX控股集團整合營銷部完成?;魻柟筙XX公司僅注冊登記兩名財務人員,日常并無實際業(yè)務人員在霍爾果斯市從事主營業(yè)務相關(guān)工作,其業(yè)務運作主要由集團其他人員履行。對兩家公司共同客戶深圳市XXX科技有限公司的協(xié)查證實,你司將收入以及利潤轉(zhuǎn)移至霍爾果斯XXX公司,實現(xiàn)享受稅收優(yōu)惠的目的?!?/p>
三、關(guān)于稅收“洼地”的選擇
在具體的業(yè)務安排上,關(guān)于稅收“洼地”的選擇上,一定要有對政策持續(xù)性、兌現(xiàn)穩(wěn)定性、操作安全性上的考量。盡量選擇帶有國家宏觀調(diào)控意志、國家戰(zhàn)略布局、國家單獨出臺稅法文件的“國家型稅收洼地”,在對“地方型稅收洼地”的選擇上一定要謹慎,尤其地方政府的誠信與否也是一個重要因素,避免兌現(xiàn)結(jié)果的時候出現(xiàn)麻煩。
作者:老顧(正保財稅咨詢專家)