?關(guān)于印發(fā)《政府會計準則制度解釋第5號》的通知
關(guān)于印發(fā)《政府會計準則制度解釋第5號》的通知
財會〔2022〕25號
各中央預算單位,各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產(chǎn)建設兵團財政局:
為了進一步健全和完善政府會計準則制度,確保政府會計準則制度有效實施,根據(jù)《政府會計準則——基本準則》(財政部令第78號),我們制定了《政府會計準則制度解釋第5號》,現(xiàn)予印發(fā),請遵照執(zhí)行。
執(zhí)行中如有問題,請及時反饋我部。
附件:政府會計準則制度解釋第5號
財 政 部
2022年9月21日
附件:
政府會計準則制度解釋第5號
一、關(guān)于預算管理一體化相關(guān)會計處理
該問題主要涉及《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(財會〔2017〕25號,以下稱《政府會計制度》)中有關(guān)財政撥款(預算)收入及相關(guān)支出的會計處理。
根據(jù)《預算管理一體化規(guī)范(試行)》(財辦〔2020〕13號)、《中央財政預算管理一體化資金支付管理辦法(試行)》(財庫〔2022〕5號)等規(guī)定,中央一體化試點部門及其所屬相關(guān)預算單位(以下稱中央預算單位)在預算管理一體化下的有關(guān)會計處理規(guī)定如下:
?。ㄒ唬┯嘘P(guān)會計科目的設置和使用。
實行預算管理一體化的中央預算單位在會計核算時不再使用“零余額賬戶用款額度”科目,“財政應返還額度”科目和“資金結(jié)存——財政應返還額度”科目下不再設置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”明細科目。
(二)有關(guān)賬務處理規(guī)定。
1.財政資金支付的賬務處理。
中央預算單位應當根據(jù)收到的國庫集中支付憑證及相關(guān)原始憑證,按照憑證上的國庫集中支付入賬金額,在財務會計下借記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”、“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”、“應付職工薪酬”等科目,貸記“財政撥款收入”科目(使用本年度預算指標)或“財政應返還額度”科目(使用以前年度預算指標);同時,在預算會計下借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目,貸記“財政撥款預算收入”科目(使用本年度預算指標)或“資金結(jié)存——財政應返還額度”科目(使用以前年度預算指標)。
2.按規(guī)定向本單位實有資金賬戶劃轉(zhuǎn)財政資金的賬務處理。
中央預算單位在某些特定情況下按規(guī)定從本單位零余額賬戶向本單位實有資金賬戶劃轉(zhuǎn)資金用于后續(xù)相關(guān)支出的,可在“銀行存款”或“資金結(jié)存——貨幣資金”科目下設置“財政撥款資金”明細科目,或采用輔助核算等形式,核算反映按規(guī)定從本單位零余額賬戶轉(zhuǎn)入實有資金賬戶的資金金額,并應當按照以下規(guī)定進行賬務處理:
?。?)從本單位零余額賬戶向?qū)嵱匈Y金賬戶劃轉(zhuǎn)資金時,應當根據(jù)收到的國庫集中支付憑證及實有資金賬戶入賬憑證,按照憑證入賬金額,在財務會計下借記“銀行存款”科目,貸記“財政撥款收入”科目(使用本年度預算指標)或“財政應返還額度”科目(使用以前年度預算指標);同時,在預算會計下借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目,貸記“財政撥款預算收入”科目(使用本年度預算指標)或“資金結(jié)存——財政應返還額度”科目(使用以前年度預算指標)。
?。?)將本單位實有資金賬戶中從零余額賬戶劃轉(zhuǎn)的資金用于相關(guān)支出時,按照實際支付的金額,在財務會計下借記“應付職工薪酬”、“其他應交稅費”等科目,貸記“銀行存款”科目;同時,在預算會計下借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等支出科目下的“財政撥款支出”明細科目,貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
3.已支付的財政資金退回的賬務處理。
發(fā)生當年資金退回時,中央預算單位應當根據(jù)收到的財政資金退回通知書及相關(guān)原始憑證,按照通知書上的退回金額,在財務會計下借記“財政撥款收入”科目(支付時使用本年度預算指標)或“財政應返還額度”科目(支付時使用以前年度預算指標),貸記“業(yè)務活動費用”、“庫存物品”等科目;同時,在預算會計下借記“財政撥款預算收入”科目(支付時使用本年度預算指標)或“資金結(jié)存——財政應返還額度”科目(支付時使用以前年度預算指標),貸記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目。
發(fā)生項目未結(jié)束的跨年資金退回時,中央預算單位應當根據(jù)收到的財政資金退回通知書及相關(guān)原始憑證,按照通知書上的退回金額,在財務會計下借記“財政應返還額度”科目,貸記“以前年度盈余調(diào)整”、“庫存物品”等科目;同時,在預算會計下借記“資金結(jié)存——財政應返還額度”科目,貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整”等科目。
4.結(jié)余資金上繳國庫的賬務處理。
因項目結(jié)束或收回結(jié)余資金,中央預算單位按照規(guī)定通過實有資金賬戶匯總相關(guān)資金統(tǒng)一上繳國庫的,應當根據(jù)一般繳款書或銀行匯款單上的上繳財政金額,在財務會計下借記“累計盈余”科目,貸記“銀行存款”科目;同時,在預算會計下借記“財政撥款結(jié)余——歸集上繳”科目,貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。中央預算單位按照規(guī)定注銷財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金額度的,應當按照《政府會計制度》相關(guān)規(guī)定進行賬務處理。
5.年末的賬務處理。
年末,中央預算單位根據(jù)財政部批準的本年度預算指標數(shù)大于當年實際支付數(shù)的差額中允許結(jié)轉(zhuǎn)使用的金額,在財務會計下借記“財政應返還額度”科目,貸記“財政撥款收入”科目;同時,在預算會計下借記“資金結(jié)存——財政應返還額度”科目,貸記“財政撥款預算收入”科目。
上述會計處理中涉及增值稅業(yè)務的,相關(guān)賬務處理參見《政府會計制度》中“應交增值稅”等科目相關(guān)規(guī)定。
?。ㄈ╆P(guān)于新舊銜接的會計處理。
中央預算單位在轉(zhuǎn)為預算管理一體化資金支付方式時,應當注銷原零余額賬戶用款額度,按照零余額賬戶用款額度的金額,在財務會計下借記“財政撥款收入”科目(本年度預算指標)或“財政應返還額度”科目(以前年度預算指標),貸記“零余額賬戶用款額度”科目;同時,在預算會計下借記“財政撥款預算收入”科目(本年度預算指標)或“資金結(jié)存——財政應返還額度”科目(以前年度預算指標),貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”科目。
省級及以下地方預算單位在預算管理一體化下的有關(guān)會計處理參照上述規(guī)定執(zhí)行,但財政國庫集中支付結(jié)余不再按權(quán)責發(fā)生制列支的地區(qū),預算單位不執(zhí)行上述規(guī)定中“5.年末的賬務處理”。
二、關(guān)于從結(jié)余中提取的專用基金的會計處理
該問題主要涉及《政府會計制度》中有關(guān)專用基金、專用結(jié)余的會計處理。
?。ㄒ唬┯嘘P(guān)賬務處理規(guī)定。
根據(jù)《事業(yè)單位財務規(guī)則》(財政部令第108號)規(guī)定,事業(yè)單位應當將專用基金納入預算管理。事業(yè)單位按照規(guī)定使用從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的專用基金時,應當在財務會計下借記“業(yè)務活動費用”等費用科目,貸記“銀行存款”等科目,并在有關(guān)費用科目的明細核算或輔助核算中注明“使用專用基金”(使用專用基金購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,按照《政府會計制度》中“專用基金”科目相關(guān)規(guī)定進行處理);同時,在預算會計下借記“事業(yè)支出”等預算支出科目,貸記“資金結(jié)存”科目,并在有關(guān)預算支出科目的明細核算或輔助核算中注明“使用專用結(jié)余”。
事業(yè)單位應當在期末將有關(guān)費用中使用專用基金的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入專用基金,在財務會計下借記“專用基金”科目,貸記“業(yè)務活動費用”等科目;在年末將有關(guān)預算支出中使用專用結(jié)余的本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入專用結(jié)余,在預算會計下借記“專用結(jié)余”科目,貸記“事業(yè)支出”等科目。
?。ǘ┯嘘P(guān)列報要求。
事業(yè)單位在編制凈資產(chǎn)變動表時,“本年盈余”行“專用基金”項目應當根據(jù)本年使用從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的專用基金時直接計入費用的金額,以“-”號填列;“使用專用基金”行“專用基金”項目應當根據(jù)本年使用專用基金時直接沖減專用基金余額的金額填列。
事業(yè)單位在編制預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表時,“三、本年變動金額”中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目下的“本年收支差額”項目,應當根據(jù)“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目下“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目、“其他結(jié)余”科目、“經(jīng)營結(jié)余”科目、“專用結(jié)余”科目本年轉(zhuǎn)入的預算收入與預算支出的差額的合計數(shù)填列。自2023年度起,“三、本年變動金額”中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目下不再設置“使用專用結(jié)余”項目。
三、關(guān)于生效日期
本解釋自公布之日起施行。2022年度內(nèi)自《事業(yè)單位財務規(guī)則》(財政部令第108號)、《中央財政預算管理一體化資金支付管理辦法(試行)》(財庫〔2022〕5號)施行日至本解釋首次執(zhí)行日期間,相關(guān)單位上述業(yè)務的會計處理與本解釋規(guī)定不一致的,應當根據(jù)本解釋相關(guān)規(guī)定進行處理。