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捕捉審計(jì)疑點(diǎn)和查證的技巧

來源: 李夢(mèng)云 編輯: 2013/08/07 10:28:31  字體:

  審計(jì)疑點(diǎn)是指審計(jì)過程中發(fā)生的違背常規(guī)、常理的各種現(xiàn)象。審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)、追查或排除,是審計(jì)人員審計(jì)工作的重要內(nèi)容。正確掌握捕捉審計(jì)疑點(diǎn)和查證技巧,有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

  一、審計(jì)應(yīng)處理好的幾個(gè)關(guān)系

  (一)確立科學(xué)的假設(shè)觀念

  審計(jì)人員在審計(jì)工作中,甚至在審計(jì)工作開始前,應(yīng)假設(shè)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料或其他有關(guān)方面中,必定存在舞弊行為,只不過尚不知其具體表現(xiàn)形態(tài)及其存在環(huán)節(jié)。事實(shí)上,被審計(jì)單位也許不存在舞弊,但審計(jì)人員只有確立這一假設(shè),對(duì)待和審視被審計(jì)單位中的每一件與審計(jì)有關(guān)的事項(xiàng),才有可能從多方面、多角度檢查和評(píng)價(jià)被查單位會(huì)計(jì)資料和有關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性與合法性,也才可能及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)或捕捉舞弊的疑點(diǎn)或線索。

  (二)重視對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)

  舞弊審計(jì)由于其自身特性及檢查對(duì)象或內(nèi)容的復(fù)雜性、多樣性,決定其具有一定的盲目性。為避免或者減少這種盲目性,可通過調(diào)查、詢問、觀察等方式方法檢查和測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度,以確定其是否健全、有效、可靠,據(jù)以判斷舞弊存在的重點(diǎn)環(huán)節(jié)及可能的表現(xiàn)形態(tài),然后運(yùn)用一般審計(jì)方法使用較快并準(zhǔn)確地抓住舞弊的線索或疑點(diǎn),進(jìn)而審計(jì)其具體形成或作弊過程。這樣可以使舞弊審計(jì)工作收到事半功倍之效。

  (三)處理好順查與逆查的關(guān)系

  一般說來,審計(jì)開始,宜先運(yùn)用逆查法,通過對(duì)反映全面、綜合情況的會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查,抓住舞弊存在的重點(diǎn)環(huán)節(jié),然后,根據(jù)確定的重點(diǎn)環(huán)節(jié)確定需要檢查的會(huì)計(jì)賬簿并對(duì)其進(jìn)行詳查。在檢查會(huì)計(jì)憑證賬簿時(shí),若為了證實(shí)某項(xiàng)記錄是否存在舞弊線索,可從運(yùn)用順查法開始,再結(jié)合逆查法。總之,順查和逆查可交叉運(yùn)用,順查中有逆查,逆查中有順查,順查法與逆查法相互結(jié)合、相互滲透。

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  在舞弊的審計(jì)工作中,應(yīng)將詳查與抽查有機(jī)地結(jié)合起來,以便使審計(jì)工作收到事半功倍之效。一般來說,審計(jì)開始應(yīng)先運(yùn)用抽查法確定或判斷舞弊存在的重點(diǎn)環(huán)節(jié),對(duì)確定的重點(diǎn)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)檢查,并以其審查結(jié)果推斷整個(gè)審計(jì)范圍的審計(jì)結(jié)論,必要時(shí),可擴(kuò)大抽查范圍直至進(jìn)行整個(gè)審計(jì)范圍的詳細(xì)檢查。當(dāng)然,有時(shí)審計(jì)伊始即進(jìn)行詳細(xì)檢查,但即使這樣,也應(yīng)在詳查前確定詳查的會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍,這種范圍的確定便體現(xiàn)了抽查的特性。

  二、審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧

  審計(jì)人員對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn),可以運(yùn)用以下技巧作進(jìn)一步的查證。

 ?。ㄒ唬﹦?dòng)態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)查證技巧

  動(dòng)態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)是指在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行發(fā)現(xiàn)的正在發(fā)生的可疑跡象。查證動(dòng)態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)應(yīng)該正確運(yùn)用邏輯推理法和追蹤溯源法。邏輯推理法是指審計(jì)人員運(yùn)用邏輯學(xué)原理,根據(jù)事物發(fā)展的一般規(guī)律進(jìn)行推斷,以確認(rèn)審計(jì)結(jié)論的合理性。追蹤溯源法是指審計(jì)人員按照動(dòng)態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)所提示的審計(jì)線索,進(jìn)一步追蹤其產(chǎn)生的原因和動(dòng)機(jī),并順著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行軌跡查核相關(guān)資料和憑證,根據(jù)審核結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論。

 ?。ǘ╈o態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)查證技巧

  靜態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)是指靜態(tài)資料如會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他相關(guān)書面資料中反映出的那些可疑的錯(cuò)弊跡象。查證靜態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)的主要審計(jì)技巧包括審閱法、核對(duì)法、調(diào)節(jié)法。審閱法是指運(yùn)用相關(guān)審計(jì)依據(jù),通過對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他相關(guān)書面資料的檢查和核對(duì)來得出審計(jì)結(jié)論。核對(duì)法是指根據(jù)會(huì)計(jì)記錄中的勾稽關(guān)系來查證審計(jì)疑點(diǎn)的真?zhèn)?,從而得出審?jì)結(jié)論。調(diào)節(jié)法是指通過將一些不可比會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)調(diào)整為可比數(shù)據(jù),然后利用差異分析來查證靜態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)形成的原因,并得出審計(jì)結(jié)論。

  三、審計(jì)疑點(diǎn)的排除

  審計(jì)疑點(diǎn)的排除是指根據(jù)查證結(jié)果確定審計(jì)疑點(diǎn)的性質(zhì),并對(duì)其進(jìn)行糾正處理的方法。對(duì)于任何審計(jì)疑點(diǎn),只要有足夠的證據(jù)證明其有問題或沒有問題,都應(yīng)適時(shí)排除。排除審計(jì)疑點(diǎn)的方式可分為:

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  正面排除是指通過對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)的查證,獲取了足夠多的證據(jù),證明在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)是由正常原因引起的,并非真有問題,應(yīng)予以否定。否定即是對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)的排除。

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  反面排除是指通過對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)的查證,獲取了足夠多的證據(jù),證明在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)是由非正常原因造成的,是確實(shí)存在的問題。對(duì)這類審計(jì)疑點(diǎn),必須采取相應(yīng)措施進(jìn)行糾正處理。

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