什么是財經(jīng)法紀(jì)審計

　　財經(jīng)法紀(jì)審計是對國家政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位嚴(yán)重違反財經(jīng)法紀(jì)行為所進(jìn)行的專案審計。對嚴(yán)重違反國家現(xiàn)金管理、結(jié)算制度、信貸制度、成本費(fèi)用開支范圍、稅利上交規(guī)定等所進(jìn)行的審計,均屬于財經(jīng)法紀(jì)審計。財經(jīng)法紀(jì)審計的重點(diǎn)則審查和揭露各種舞弊、侵占國家資財?shù)氖马?xiàng),審查和揭露使國家和集體時產(chǎn)造成重大損失浪費(fèi)的各種失職瀆職行為。其主要目的,是檢查國家方針、政策、法令、制度、執(zhí)行法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行情況,揭露違法亂紀(jì)現(xiàn)象。其任務(wù)是審查被審計單位貫徹執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)情況及存在問題,徹底查明各種違法亂紀(jì)案件,并根據(jù)審計結(jié)果,提出處理建議和改進(jìn)財政、財務(wù)管理的意見。財政財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計是我國國家審計機(jī)關(guān)主要的審計目標(biāo)。

　　財經(jīng)法紀(jì)審計的內(nèi)容

　?。ㄒ唬┰诙愂辗矫妫哼`反國家稅法規(guī)定，偷稅、漏稅、擅自減免稅，甚至抗稅不交的。

　?。ǘ┰谪斦A(yù)算方面：違反國家財政政策，克扣挪用農(nóng)田水利基金、教育科技基金和撫恤基金，改變國家公款用途，化大公為小公，化預(yù)算內(nèi)為預(yù)算外，化計劃內(nèi)為計劃外的。

　?。ㄈ┰诨ǚ矫妫翰唤?jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)，任意突破批準(zhǔn)的基建計劃，擅自更改計劃項(xiàng)目，興建按規(guī)定應(yīng)停建、緩建基建項(xiàng)目的。

　?。ㄋ模┰谖飪r管理方面：違反國家物價政策，巧立名目，亂漲價，亂收費(fèi)、亂搞攤派，濫收罰款。

　?。ㄎ澹┰谔幚韲邑敭a(chǎn)方面：未經(jīng)上級部門批準(zhǔn)，擅自轉(zhuǎn)讓國家有企業(yè)或集體企業(yè)財產(chǎn)，為小團(tuán)體或個人謀取私利，使國家或集體蒙受巨大損失的。

　?。┰诮?jīng)營管理方面：嚴(yán)重瀆職，玩忽職守，不負(fù)責(zé)任，或由于經(jīng)營不善，決策不力，損害國家、集體利益，造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的。

　?。ㄆ撸┰诰S護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序方面：違反國家有關(guān)規(guī)定，利用職權(quán)，營私舞弊，索賄受賄，侵吞公共財物，中飽私囊的。

　?。ò耍┰谏唐贩峙浞矫妫哼`反嚴(yán)格控制社會集團(tuán)購買力的規(guī)定，用公款擅自大批量購買國家專項(xiàng)控制物資，倒買倒賣、擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序。

　?。ň牛┰诠べY分配方面：違反國家有關(guān)工資、獎金的規(guī)定，擅自擴(kuò)大編制，增加人員，提高工資水平，或巧立名目，濫發(fā)獎金、津貼、補(bǔ)貼及實(shí)物的。

　?。ㄊ┰诠铋_支方面：講排場，擺闊氣，慷國家之慨，任意突破國家規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)，揮霍浪費(fèi)，用公款請客送禮、拉關(guān)系、走后門、送人情的。

　?。ㄊ唬┰趯ν馔鶃矸矫妫豪寐殭?quán)，向?qū)Ψ剿魅≠V賂、回扣，或內(nèi)外勾結(jié)，損害國家利益，使國家蒙受重大損失的，以及在出國訪問期間，私分外匯，倒買倒賣物資，從中牟取暴利的。

　?。ㄊ┰诤ｊP(guān)管理方面：違反國家政策規(guī)定，走私、販私，從中漁利的。

　?。ㄊ┰谕鈪R管理方面：違反國家有關(guān)外匯管理的規(guī)定，逃匯、套匯、炒買炒賣外匯，擾亂國家金融市場的。

　?。ㄊ模┢渌麌?yán)重違反財經(jīng)法紀(jì)的行為。

　　財經(jīng)法紀(jì)審計的特征

　　財經(jīng)法紀(jì)審計的特征主要表現(xiàn)在以下幾方面：

　　1、財經(jīng)法紀(jì)審計以財經(jīng)法規(guī)和紀(jì)律作為審計的依據(jù)。

　　2、財經(jīng)法紀(jì)審計具有執(zhí)法的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性。

　　3、財經(jīng)法紀(jì)審計的對象具有復(fù)雜性。

　　4、財經(jīng)法紀(jì)審計是一種事后突擊性審計。

　　5、財經(jīng)法紀(jì)審計沒有固定的審計模式。

　　財經(jīng)法紀(jì)審計中審計機(jī)構(gòu)的任務(wù)

　　財經(jīng)法紀(jì)審計中審計機(jī)構(gòu)的任務(wù)主要有：

　?。ㄒ唬┴?fù)責(zé)審查并處理財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)效益審計中發(fā)現(xiàn)的重大違反財經(jīng)法紀(jì)的問題。

　?。ǘ┴?fù)責(zé)審查并處理人部審計機(jī)構(gòu)上報的嚴(yán)重違反財經(jīng)法紀(jì)的問題。

　?。ㄈ┴?fù)責(zé)審查上級黨政機(jī)關(guān)或?qū)徲嫏C(jī)關(guān)批辦的違法財法紀(jì)的問題，并上報結(jié)果。

　?。ㄋ模┴?fù)責(zé)審查并處理群眾舉報的嚴(yán)重違反財經(jīng)法紀(jì)的問題。

　　（五）配合監(jiān)察部門和其他有關(guān)部門查處重大經(jīng)濟(jì)案件。

　　財經(jīng)法紀(jì)審計的作用

　　財經(jīng)法紀(jì)審計的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　?。ㄒ唬┚S護(hù)社會主義法紀(jì)，促進(jìn)法制建設(shè)，保證國家制定的財經(jīng)法規(guī)得以貫徹執(zhí)行；

　?。ǘ﹪?yán)厲打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)的犯罪活動；

　?。ㄈ﹪?yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，糾正不正之風(fēng)，保證企業(yè)行為的合法性、合規(guī)性；

　　（四）杜絕損失浪費(fèi)，厲行勤儉節(jié)約，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平；

　?。ㄎ澹┘皶r處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題，保證社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，促進(jìn)我國審計監(jiān)督體系的進(jìn)一步完善。

　　財經(jīng)法紀(jì)審計的意義

　　對嚴(yán)重違背國家利益，嚴(yán)重建反財經(jīng)法紀(jì)的單位和個人所進(jìn)行的專案審計，稱為財經(jīng)法紀(jì)審計，簡稱法紀(jì)審計。

　　財經(jīng)法紀(jì)審計以財務(wù)審計為基礎(chǔ)。財經(jīng)法紀(jì)審計是財務(wù)審計的一個重要分支，它是一種專案性的財務(wù)審計。財經(jīng)法紀(jì)審計與財務(wù)審計的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

　?。ㄒ唬﹥烧叩膶ο蟛煌?。財務(wù)審計的對象是某一單位的經(jīng)濟(jì)活動。財經(jīng)法紀(jì)審計的對象是某一單位嚴(yán)重違反財經(jīng)法紀(jì)的行為。

　?。ǘ﹥烧叩哪康牟煌Ｘ攧?wù)審計的目的是對被審計單位的會計報表及其所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動的合法性、真實(shí)性和效性起監(jiān)督、鑒證和評價作用。財經(jīng)法紀(jì)審計的目的是查實(shí)違反財經(jīng)法紀(jì)問題的情節(jié)，并按有關(guān)法規(guī)做出處理或移交有關(guān)部門追究法律責(zé)任或行政責(zé)任，起到嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)的作用。

　?。ㄈ┒邔?shí)施的時間不同。財務(wù)審計一般是事后審計，也可以是事前或事中審計；財經(jīng)法紀(jì)審計只能是事后審計。

　?。ㄋ模﹥烧叩呢?zé)任人不同。一般的財務(wù)審計以處理單位為主；而財經(jīng)法紀(jì)審計則一般要追究直接責(zé)任人員的個人責(zé)任，企業(yè)法人一般只承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　財經(jīng)法紀(jì)審計的流程

　　財經(jīng)法紀(jì)審計的流程劃分為立案、查證和定案三個階段。

　　1、立案階段

　　立案時，要注意以下幾點(diǎn)：

　?。?）對不同的違法亂紀(jì)行為要區(qū)別對待，突出重點(diǎn)。

　?。?）要考慮時間界限。

　　立案時，審計機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)當(dāng)時的實(shí)際情況，以當(dāng)時的法律、政策作為衡量標(biāo)準(zhǔn)來考慮是否需要立案。立案依據(jù)的來源不同，立案的手續(xù)也有所不同。

　?。?）對于審計機(jī)構(gòu)在財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計中發(fā)現(xiàn)的案件，經(jīng)上級批準(zhǔn)后立案；（2）對于群眾檢舉揭發(fā)的案件，核實(shí)后立案；

　?。?）對于群眾檢舉揭發(fā)的案件，核實(shí)后立案；

　?。?）對于上級審計機(jī)關(guān)及其他部門轉(zhuǎn)來批辦的案件視同已經(jīng)立案，無須再辦立案手續(xù)。

　　2、查證階段

　　查證階段也叫取證階段，這是開展財經(jīng)法紀(jì)審計的關(guān)鍵階段，是財經(jīng)法紀(jì)審計中極為重要的一環(huán)。查證階段的關(guān)鍵是搜集和整理真實(shí)有效、確鑿可靠、有充分證明力的審計證據(jù)。查證階段的工作依照下列三個步驟來進(jìn)行：

　?。?）派員駐點(diǎn)。成立審計工作小組，進(jìn)駐被審計單位。

　?。?）搜集證據(jù)

　　（3）整理所搜集的證據(jù)，做好編制報告前的準(zhǔn)備工作。

　　3、定案階段

　　定案階段是財經(jīng)法紀(jì)審計的終結(jié)階段。定案階段的工作分為結(jié)案與處理二個過程。

　?。?）結(jié)案過程。結(jié)案過程要做好以下幾件事情：

　?、俑鶕?jù)案情，對可以計量的要計算所造成的經(jīng)濟(jì)損失，對不能計量的，要按社會危害，社會影響予以衡量。

　　②根據(jù)違反財經(jīng)法紀(jì)情節(jié)的嚴(yán)重性，對照國家有關(guān)的法律、政策及標(biāo)準(zhǔn)，論定案件的性質(zhì)。

　?、蹖τ谝言斐傻膿p失和危害，應(yīng)根據(jù)具體情況落實(shí)責(zé)任。

　?、芡ㄟ^匯總，整理審計工作底稿和調(diào)查詢問表等撰寫審計報告書，做好結(jié)案過程的最后工作。

　?、輰徲嬋藛T撰寫出審計報告后，應(yīng)將審計結(jié)果通知被審計單位或違紀(jì)責(zé)任人，聽取他們的意見。

　?。?）處理過程

　　審計報告經(jīng)上級批準(zhǔn)后，審計機(jī)關(guān)就要作出審計結(jié)論和審計決定，對嚴(yán)重違反財經(jīng)法紀(jì)的行為進(jìn)行處理，并交有關(guān)部門執(zhí)行。

　　財經(jīng)法紀(jì)審計應(yīng)注意的幾個問題

　　（一）違反財經(jīng)法紀(jì)與經(jīng)濟(jì)犯罪的區(qū)別

　　違反財經(jīng)法紀(jì)與經(jīng)濟(jì)犯罪的區(qū)分，關(guān)系到違紀(jì)責(zé)任人的罪與非罪的定性問題，意義極其重大。財經(jīng)法紀(jì)包括財經(jīng)紀(jì)律、財經(jīng)法律和財經(jīng)法規(guī)三部分。

　　財經(jīng)紀(jì)律是指部門、系統(tǒng)或企業(yè)事業(yè)單位所制定的要求人們遵守的經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)則。它通常是指各種規(guī)章制度、規(guī)定等等，它規(guī)定人們應(yīng)該做什么或不應(yīng)該做什么，引導(dǎo)人們經(jīng)濟(jì)行為的一致性和規(guī)范性。違反財經(jīng)紀(jì)律的行為一般不會造成嚴(yán)重危害，所以，處理也以一般性的批評教育為主。

　　財經(jīng)法律是指由國家立法機(jī)關(guān)制定或認(rèn)可，并以其強(qiáng)制力保證實(shí)施的，要求人們從事經(jīng)濟(jì)活動必須遵守的行為規(guī)范。

　　財經(jīng)法規(guī)是指由國務(wù)院頒布或由國務(wù)院批準(zhǔn)頒布的具有法律效力的有關(guān)經(jīng)濟(jì)方面的規(guī)定、條例、實(shí)施細(xì)則等。違反財經(jīng)法律、法規(guī)的行為統(tǒng)稱為違法行為。違法行為是財經(jīng)法紀(jì)審計的主要對象。

　　違法行為根據(jù)違法情節(jié)的程度不同，分為經(jīng)濟(jì)犯罪和一般違法行為。經(jīng)濟(jì)犯罪是指我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)嚴(yán)重危害社會利益，觸犯刑律應(yīng)受刑法處罰的行為。一般違法行為，則指違法情節(jié)輕微、危害不大的行為，它與違反財經(jīng)法紀(jì)的行為一起構(gòu)成違反財經(jīng)法紀(jì)的行為。

　　由上可知，是否觸犯刑律是劃分違反財經(jīng)法紀(jì)與經(jīng)濟(jì)犯罪的界限。

　?。ǘ┴斀?jīng)法紀(jì)審計中的合理性與合法性的矛盾

　　在財經(jīng)法紀(jì)審計中，要處理合理性與合法性的矛盾，一方面要依賴于法律、法規(guī)本身的嚴(yán)密、合理與健全程度，另一方面審計人員還應(yīng)遵循下列兩個原則：

　　1、合法性行為必須強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益。

　　2、合理性行為必須強(qiáng)調(diào)社會效益。

　　最后要指出的是，合法性與合理性的矛盾僅是暫時現(xiàn)象，隨著改革的不斷深化，宏觀控制調(diào)節(jié)機(jī)制的完善，國家法律、法規(guī)的健全，這種不合理現(xiàn)象將會逐步減少。