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我們就對外投資的內(nèi)部控制問題在北京、深圳、武漢等地進(jìn)行了專題調(diào)研。我們發(fā)現(xiàn),各單位都認(rèn)識到可行性研究及決策對投資項(xiàng)目的風(fēng)險和效益的重要影響,并且也制定了對外投資的管理辦法,但投資項(xiàng)目立項(xiàng)后的管理與監(jiān)督問題并未引起各單位的足夠重視。因此,我們認(rèn)為,在對外投資業(yè)務(wù)的全過程控制中,不僅要重視可行性研究和決策,以規(guī)避投資失誤帶來的風(fēng)險,同時也要重視立項(xiàng)后的管理與監(jiān)督,以規(guī)避經(jīng)營和管理不善帶來的風(fēng)險。
1.立項(xiàng)后內(nèi)部控制的主要內(nèi)容
對外投資立項(xiàng)后的內(nèi)部控制,主要是指資產(chǎn)投出與管理、資產(chǎn)處置、監(jiān)督與評價等環(huán)節(jié)中的控制問題。資產(chǎn)投出與管理環(huán)節(jié)的控制,主要是指單位用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資轉(zhuǎn)賬過程中應(yīng)實(shí)施的控制,及資產(chǎn)投出后對投資企業(yè)的管理或投資資產(chǎn)管理過程中應(yīng)實(shí)施的控制。
資產(chǎn)投出過程中控制的內(nèi)容包括:用貨幣資金對外投資,是否經(jīng)過請款、審批、付款三個環(huán)節(jié),是否有確鑿的原始憑證作為記賬的依據(jù);用實(shí)物和無形資產(chǎn)對外投資,其資產(chǎn)是否經(jīng)過具有相關(guān)資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估,評估結(jié)果是否經(jīng)過決策機(jī)構(gòu)(如董事會)的認(rèn)可;是否存在以國家規(guī)定的專儲物資及國家規(guī)定不得用于投資的其他物資對外投資的行為;無形資產(chǎn)投資總額是否超過有關(guān)法規(guī)規(guī)定的比例;資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)投出后,是否及時辦理了資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬手續(xù)。
對投資企業(yè)的管理或投資資產(chǎn)管理過程中應(yīng)實(shí)施的控制主要包括:對投資企業(yè)是否委派了產(chǎn)權(quán)代表,如董事或財務(wù)總監(jiān);對委派的代表是否建立了相應(yīng)的管理制度;對投資資產(chǎn)是否建立了健全的管理制度,是否按資產(chǎn)的不同種類進(jìn)行了會計核算;對因投資所賺取的利息、股息、紅利及其他收益,是否按時收取并及時入賬;對投資過程中形成的各種決議、合同、協(xié)議及其他應(yīng)保存的文件是否由專人保管。
資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制是指對外投資項(xiàng)目合同期滿或因經(jīng)營不善提前終止合同時應(yīng)實(shí)施的控制。主要內(nèi)容包括:對外投資處置是否經(jīng)最高決策機(jī)構(gòu)或其他有關(guān)部門的批準(zhǔn);投資項(xiàng)目終止時,是否按國家關(guān)于企業(yè)清算的有關(guān)規(guī)定對其財產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面的清查;在清算過程中,是否有抽調(diào)和轉(zhuǎn)移資金、私分和變相私分資產(chǎn)、亂發(fā)獎金和補(bǔ)貼的行為;清算結(jié)束后,各項(xiàng)資產(chǎn)和債權(quán)是否及時收回并辦理了入賬手續(xù)。
監(jiān)督與評價環(huán)節(jié)的控制是指對整個投資業(yè)務(wù)的前幾個環(huán)節(jié)的監(jiān)督過程及投資后的評價過程中應(yīng)實(shí)施的控制。主要內(nèi)容包括:監(jiān)督對外投資業(yè)務(wù)是否設(shè)立了不同的崗位及相應(yīng)的職責(zé)分離;是否按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限履行了基本程序,是否有越權(quán)審批的行為;資產(chǎn)投出與管理是否按照事先制定的制度或規(guī)定辦理;是否建立了對投資項(xiàng)目的后評價制度,其評價結(jié)果是否納入了企業(yè)的業(yè)績評價體系。
2.立項(xiàng)后內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
在調(diào)研過程中,我們了解到不同單位對立項(xiàng)后各環(huán)節(jié)采取的控制措施不盡相同。在一般情況下,按審批權(quán)限經(jīng)決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的投資項(xiàng)目是由負(fù)責(zé)提出投資建議和進(jìn)行可行性研究的部門運(yùn)作,也有的根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展統(tǒng)籌安排,成立項(xiàng)目小組。如深圳市高速公路開發(fā)公司對投資項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)制,項(xiàng)目小組為介于負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的職能部門與公司投資審議委員會之間的議事機(jī)構(gòu),由公司領(lǐng)導(dǎo)、負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)的職能部門及相關(guān)部門的有關(guān)人員及擬派往該項(xiàng)目的部分董事、監(jiān)事和其他人員組成,負(fù)責(zé)投資項(xiàng)目實(shí)施初期過程中重要事項(xiàng)的處理工作。中糧集團(tuán)對投資項(xiàng)目按照誰立項(xiàng)誰運(yùn)作的原則組織實(shí)施。
在資產(chǎn)投出過程中,對以貨幣資金投資的已立項(xiàng)投資項(xiàng)目,由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按項(xiàng)目進(jìn)展程度提出撥款申請,財務(wù)部根據(jù)決議,并與相關(guān)部門聯(lián)簽后,安排項(xiàng)目的融資并按期撥款。如中國航空工業(yè)第一集團(tuán)公司(以下簡稱航空一集團(tuán))下屬的中航技總公司規(guī)定:撥款申請需要由綜管部、財務(wù)部聯(lián)簽,并且規(guī)定了投資撥款申請單的報送期限,當(dāng)期支付金額在500萬元人民幣或50萬美元以內(nèi)的須提前一個月;超過上述數(shù)額的須提前三個月,以實(shí)物、無形資產(chǎn)投資的項(xiàng)目,按合同、協(xié)議約定或評估確認(rèn)的價值計價,并經(jīng)董事會或總經(jīng)理辦公會審批確認(rèn)后,作為投資資產(chǎn)入賬價值的依據(jù),項(xiàng)目負(fù)責(zé)人連同財務(wù)會計部門及時辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及轉(zhuǎn)賬手續(xù)。
在投資資產(chǎn)管理過程中,企業(yè)購入的有價證券與現(xiàn)金一樣由出納人員保管,并以有價證券的不同種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。如華夏證券有限公司由計劃財務(wù)部派出2名會計人員到證券投資部,負(fù)責(zé)對每天證券交易中品種的變動進(jìn)行賬務(wù)處理。對外投資決策過程中涉及到的文件和資料,如投資決議、項(xiàng)目合同、協(xié)議等,一般匯總移交到資料室保存。對投資企業(yè)的管理主要通過派出董事或總經(jīng)理、委派財務(wù)總監(jiān)或會計主管進(jìn)行。
在資產(chǎn)處置過程中,對經(jīng)營管理不善造成嚴(yán)重虧損、扭虧無望或?qū)嶋H已資不抵債的被投資企業(yè),一般按《破產(chǎn)法》和企業(yè)章程的有關(guān)規(guī)定提出破產(chǎn)申請,并按法院審理的最終結(jié)果承擔(dān)投資人的權(quán)利和義務(wù),對實(shí)際發(fā)生的損失,由項(xiàng)目主辦單位申報決策機(jī)構(gòu)審批核銷。被投資企業(yè)經(jīng)營期滿時,應(yīng)提前向企業(yè)提交投資終止或延長的方案報告,經(jīng)企業(yè)有關(guān)部門會簽后報企業(yè)董事會或總經(jīng)理辦公會批準(zhǔn)。在清算過程中要按照國家會計制度規(guī)定,由清算機(jī)構(gòu)提出清算報告,經(jīng)出資各方同意后交企業(yè)財務(wù)部門辦理相關(guān)財務(wù)事項(xiàng)。
對投資項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)督與評價,一般由管理部門實(shí)施跟蹤監(jiān)督,并對投資效果進(jìn)行評價。有的由專門的對外投資審查機(jī)構(gòu)如投資審查委員會負(fù)責(zé),沒有設(shè)立專門機(jī)構(gòu)的由投資管理部或綜合管理部負(fù)責(zé)。
中國糧油食品進(jìn)出口(集團(tuán))有限公司規(guī)定,投資項(xiàng)目申請單位有義務(wù)在項(xiàng)目實(shí)施后的三年內(nèi)向投資審查委員會書面報告項(xiàng)目的實(shí)施情況,委員會可提請經(jīng)營班子委派審計、財務(wù)部門監(jiān)督投資項(xiàng)目的經(jīng)營管理和財務(wù)狀況,并可就投資項(xiàng)目指示有關(guān)部門實(shí)施后評價程序,評價的內(nèi)容包括:投資方向是否正確,投資金額是否到位,是否與預(yù)算相符,股權(quán)比例是否變化,投資環(huán)境政策是否變化,與可行性報告進(jìn)行差異比較分析等,并將評價結(jié)果納入中糧業(yè)績管理體系。委員會將不定期進(jìn)行巡視檢查,可就發(fā)現(xiàn)的重大問題或經(jīng)營異常,成立專題調(diào)查組進(jìn)行檢查,并向董事會提出有關(guān)處置意見。
3.存在的問題及建議
從以上調(diào)研的情況可以看出,各單位對投資項(xiàng)目立項(xiàng)后都實(shí)施了不同程度的控制,在不同的環(huán)節(jié)采取了不同的控制措施。但從整體來看,還存在一些薄弱環(huán)節(jié)。
一是投資后管理和對投資資產(chǎn)的處置內(nèi)控制度較為薄弱。有的雖然制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度,但制度明顯執(zhí)行不力或基本沒有執(zhí)行;有的對外投資的管理辦法中涉及投資后管理、投資資產(chǎn)處置、監(jiān)督與評價的內(nèi)容很少,即使有也只是一些要求,并沒有具體的控制措施;有些企業(yè)大額資金投出后,對投資項(xiàng)目不參與經(jīng)營管理,只是坐等投資回報,致使對外投資造成巨大損失;對投資效果考核沒有制定出相應(yīng)的指標(biāo)體系及獎懲措施。
二是在資產(chǎn)投出過程中反映問題比較多的是無形資產(chǎn)的評估作價問題。對外投資管理中普遍認(rèn)為全資和控股的企業(yè)比較好管理,參股的企業(yè)很難行使管理權(quán)。在對外投資監(jiān)督與評價過程中,普遍存在的問題是無法確定一個合理的評價指標(biāo)對項(xiàng)目執(zhí)行人進(jìn)行考核評價。在資產(chǎn)處置過程中受政策和人情因素的影響,致使虧損的投資項(xiàng)目無法及時清理。
針對以上問題,我們建議:
?。?)各單位要重視投資立項(xiàng)后的管理、監(jiān)督與評價的控制問題,并建立相關(guān)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限。對外投資業(yè)務(wù)較多或有條件的單位,應(yīng)設(shè)立投資管理部,負(fù)責(zé)對外投資內(nèi)部控制制度的制定,監(jiān)督對外投資各環(huán)節(jié)中控制措施的有效執(zhí)行,并負(fù)責(zé)對投資效果進(jìn)行評價。對具體的投資項(xiàng)目應(yīng)指定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及項(xiàng)目監(jiān)督人,要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對投資的效益及效果負(fù)責(zé),要求項(xiàng)目監(jiān)督人對項(xiàng)目全過程實(shí)施跟蹤監(jiān)督。
?。?)以無形資產(chǎn)對外投資時,應(yīng)合理評估其效用期限,并以社會中介機(jī)構(gòu)評估價作為核算的依據(jù);以控股形式對外投資時,應(yīng)慎重選擇經(jīng)營者,委派董事和財務(wù)總監(jiān)對經(jīng)營者的行為進(jìn)行監(jiān)督,并要求董事和財務(wù)總監(jiān)定期向單位匯報,重大事項(xiàng)及時匯報;以參股的形式對外投資時,應(yīng)慎重地選擇投資對象,全面考察其誠信,采取更加謹(jǐn)慎或穩(wěn)妥的方式簽定合同、協(xié)議。如武漢漢商集團(tuán)以參股方式與法國家樂福合資,采取固定回報的方式確定投資報酬,以保證投資收益及避免投資損失;北京西單友誼集團(tuán)對以西單商場名稱經(jīng)營的單位一次性收取掛牌經(jīng)營費(fèi)。
?。?)在對項(xiàng)目執(zhí)行人的考評中,應(yīng)要求項(xiàng)目執(zhí)行人定期匯報項(xiàng)目的執(zhí)行情況,并對其制定具體的獎懲措施。實(shí)行風(fēng)險抵押金的辦法比較可取,風(fēng)險抵押金可以按項(xiàng)目負(fù)責(zé)人個人收入的一定比例計算,按月劃入財務(wù)部門設(shè)立的專用賬戶。如項(xiàng)目對外投資效益好,則償還風(fēng)險抵押金并給予相應(yīng)的獎勵;如因經(jīng)營問題造成虧損,則用風(fēng)險抵押金作補(bǔ)償。
(4)對投資效益不好或因經(jīng)營不善造成嚴(yán)重虧損的項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目執(zhí)行的情況及時作出處置決定,以將損失降低到最低限度;在投資資產(chǎn)的處置過程中,要按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)清理,并對可轉(zhuǎn)讓和回收資產(chǎn)正確估價,保證資產(chǎn)的及時回收和及時入賬。
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