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一、核算前提
會計(jì)核算前提或會計(jì)假設(shè)、會計(jì)條件,指對會計(jì)核算工作所作出的限定條件,如果沒有這些限定條件,會計(jì)工作就無法正常進(jìn)行。這些條件包括四項(xiàng)內(nèi)容,即會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。
1.會計(jì)主體:限定了會計(jì)核算的空間范疇,指會計(jì)為之服務(wù)的特定單位或特定資金。
2.持續(xù)經(jīng)營:為保證會計(jì)主體正常運(yùn)行,預(yù)算單位的發(fā)起者或投資者不預(yù)見該組織會破產(chǎn)或清算。
3.會計(jì)分期:為使組織的經(jīng)濟(jì)活動符合投入產(chǎn)出的計(jì)算或符合社會經(jīng)濟(jì)周期的核算要求,對無限長的持續(xù)經(jīng)營期間進(jìn)行人為的分割,將其分成若干等距離的時(shí)間段,以正常計(jì)算投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系,正常核算損益。
4.貨幣計(jì)量:由于貨幣具有特殊的功能與作用,它可以將不同的數(shù)量單位換算成相同的價(jià)值單位并進(jìn)行比較,因此,預(yù)算會計(jì)必須用貨幣進(jìn)行統(tǒng)一的度量與核算,將不同形式的會計(jì)要素統(tǒng)一為貨幣形式,以便正確開展會計(jì)核算工作。
二、核算原則
預(yù)算會計(jì)也必須遵循統(tǒng)一的一般公認(rèn)會計(jì)原則的需要。
適用于企業(yè)會計(jì)核算的核算原則中,除必須用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)的,如謹(jǐn)慎性原則、資本性支出與收益性支出原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等外,其余均適用于預(yù)算會計(jì),可歸納為:真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、清晰性、實(shí)際成本、配比原則、重要性、??顚S迷瓌t等10項(xiàng)。
三、記賬基礎(chǔ)
收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。
由于預(yù)算會計(jì)由三個(gè)相互獨(dú)立的門類(財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)、行政單位預(yù)算會計(jì))組成,而每部分都具有一定的獨(dú)特之處。
財(cái)政總預(yù)算會計(jì)是為政府核算財(cái)政收入與財(cái)政支出的專業(yè)會計(jì),行政單位預(yù)算會計(jì)是為行政單位核算經(jīng)費(fèi)收入與經(jīng)費(fèi)支出的專業(yè)會計(jì),二者均必須以收付實(shí)現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ),而事業(yè)單位程度不同地存在著“經(jīng)費(fèi)來源多元化、核算體系多元化、市場化程度高”的特點(diǎn),因此,事業(yè)單位會計(jì)則根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn),需要適度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ),而且,這種特點(diǎn)是由事業(yè)單位會計(jì)制度中會計(jì)科目的形式表現(xiàn)出來的。
四、會計(jì)要素
預(yù)算會計(jì)核算對象的具體化形式,即預(yù)算資金的收入、預(yù)算支出的分配過程的靜態(tài)形式。與企業(yè)會計(jì)核算中對會計(jì)要素的分類(資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤)表述方法基本相同,但在內(nèi)容上有所區(qū)別,分為5個(gè)要素:資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。
1.資產(chǎn):由過去的交易或事項(xiàng)形成、由會計(jì)主體擁有或控制的、能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源,該資源預(yù)計(jì)能為主體帶來經(jīng)濟(jì)利益,如財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)力。
2.負(fù)債:指由過去的交易或事項(xiàng)形成的、能用貨幣計(jì)量、需要用資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。其特點(diǎn)是:已經(jīng)發(fā)生,并在未來一定時(shí)期內(nèi)必須償還;有明確的計(jì)價(jià)或可以估價(jià);有明確的償還期和債務(wù)人。
3.凈資產(chǎn):凈資產(chǎn)即企業(yè)會計(jì)核算中的利潤,在這里指預(yù)算單位總資產(chǎn)與總負(fù)債的差額。
4.收入:指預(yù)算單位依法取得的非償還性資金,包括財(cái)政收入、行政事業(yè)單位收入。
5.支出:支出指預(yù)算單位按預(yù)算所發(fā)生的資金耗費(fèi)或損失,與企業(yè)會計(jì)核算中的支出概念有所不同。
五、會計(jì)等式
會計(jì)要素之間內(nèi)在的關(guān)系,其數(shù)量表現(xiàn)為三個(gè)等式:
1.資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn),此為編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
2.資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入,此為預(yù)算單位平衡會計(jì)記錄的依據(jù)。
3.收入-支出=結(jié)余,此為編制收入支出表的依據(jù)。
六、記賬方法
預(yù)算會計(jì)制度自1998年進(jìn)行全國性改革以來,記賬方法已統(tǒng)一為國際通用的借貸記賬法。
1.借貸記賬法的概念
以借和貸為記賬符號,對于會計(jì)主體所發(fā)生的任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都必須以相等的金額、相互聯(lián)系地在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記,以反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈、來蹤去跡的一種復(fù)式記賬法。
2.借貸記賬法下的記賬規(guī)則
在借貸記賬法下,賬戶的基本格式和結(jié)構(gòu)相同,但由于會計(jì)要素的性質(zhì)不同,在記賬時(shí)會遵循不同的記賬規(guī)則。
?。?)資產(chǎn)類賬戶
資產(chǎn)類賬戶包括資產(chǎn)和成本費(fèi)用,在記賬時(shí)遵循以下規(guī)律:
?。?)負(fù)債類賬戶
負(fù)債類賬戶包括負(fù)債、股東權(quán)益、收入以及利潤等,在記賬時(shí)遵循以下規(guī)律:
總結(jié)性記賬規(guī)則:有借必有貸、借貸必相等。
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