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施工單位工程獎(jiǎng)勵(lì)款賬務(wù)應(yīng)如何處理

來源: 編輯: 2009/10/12 14:51:30  字體:

  在施工單位參與建設(shè)單位的建設(shè)項(xiàng)目過程中,經(jīng)常收到建設(shè)單位的各種獎(jiǎng)勵(lì)款,由于獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)的性質(zhì)不同,在建設(shè)單位的會(huì)計(jì)處理也就不一樣,隨之就涉及到施工單位的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理問題。

  如何入賬,如何進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理就成為一個(gè)施工現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)實(shí)問題?,F(xiàn)就施工中遇到的主要情況具體分析如下:

  一、施工中遇到的獎(jiǎng)勵(lì)款問題

  施工單位或個(gè)人在施工過程中收到建設(shè)單位的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)主要有以下兩種情況:

  1、施工單位開具建安發(fā)票并以銀行存款收到或掛應(yīng)收賬款。

  2、施工單位或個(gè)人以現(xiàn)金或銀行存款收到的獎(jiǎng)勵(lì)款,并無要求開具建安發(fā)票。

  二、分析獎(jiǎng)勵(lì)款的性質(zhì)

  會(huì)計(jì)中建安合同收入包括兩部分內(nèi)容:

  (1)合同中規(guī)定的初始收入。即建設(shè)承包商與施工單位在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額,它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容;

 ?。?)因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入,這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額,而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的追加收入。施工單位不能隨意確認(rèn)這部分收入,只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。合同應(yīng)以收到或應(yīng)收的工程價(jià)款計(jì)量。

  因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入,應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn):

 ?。?)根據(jù)目前合同的完成情況,足以判斷工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn);

  (2)獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠的計(jì)量:

  針對(duì)第一種情況分析,對(duì)于施工單位合同的收入是以施工單位這個(gè)整體為接受單位的,獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)符合合同收入的內(nèi)容。在符合獎(jiǎng)勵(lì)收入確認(rèn)條件應(yīng)確認(rèn)收入。

  如果施工單位針對(duì)有功人員獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人,應(yīng)通過應(yīng)付工資科目按施工單位正常的業(yè)務(wù)處理。

  針以第二種情況分析,建設(shè)單位的獎(jiǎng)勵(lì)款主要是針對(duì)自然人的,并不涉及合同收入的確認(rèn),故不應(yīng)該做為合同收入的內(nèi)容,僅涉及受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人的個(gè)人所得稅的問題。

  第二種情況在具體實(shí)際中又有以下四種形式

  1、受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人直接從建設(shè)單位領(lǐng)取現(xiàn)金,無要求開具建安發(fā)票。

  2、施工單位以現(xiàn)金收取并發(fā)放給受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人,無要求開具建安發(fā)票。

  3、獎(jiǎng)勵(lì)款入施工單位銀行賬戶,建設(shè)單位委托施工單位發(fā)放給指定受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人,無要求開具建安發(fā)票。

  4、建設(shè)單位打入施工單位銀行賬戶做為整體獎(jiǎng)勵(lì)施工單位個(gè)人,無要求開具建安發(fā)票。

  針對(duì)第二種情況的第一種形式,由于受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人直接從建設(shè)單位領(lǐng)取現(xiàn)金,施工單位無法代扣代繳個(gè)人所得稅,故受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人應(yīng)合并個(gè)人在施工單位的當(dāng)月收入計(jì)算個(gè)人所得稅,扣除施工單位與建設(shè)單位的代扣代繳稅款,個(gè)人自行到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)交個(gè)人所得稅

  針對(duì)第二種情況的第二種形式,由于施工單位以現(xiàn)金收取并發(fā)放給受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人,施工單位有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù),故施工單位應(yīng)合并受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人在施工單位的當(dāng)月收入計(jì)算個(gè)人所得稅,扣除建設(shè)單位的代扣代繳稅款,計(jì)算繳納受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人的個(gè)人所得稅。

  針對(duì)第二種情況的第三種形式,獎(jiǎng)勵(lì)款入施工單位銀行賬戶,建設(shè)單位委托施工單位發(fā)放給指定受獎(jiǎng)勵(lì)職工,施工單位有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù),故施工單位應(yīng)合并受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人在施工單位的當(dāng)月收入計(jì)算個(gè)人所得稅,扣除建設(shè)單位的代扣代繳稅款,計(jì)算繳納受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人的個(gè)人所得稅。

  針對(duì)第二種情況的第四種形式,建設(shè)單位獎(jiǎng)勵(lì)款入施工單位銀行賬戶做為整體獎(jiǎng)勵(lì)施工單位個(gè)人,施工單位有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù),由于建設(shè)單位無受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人名單,無法計(jì)算代扣代繳施工單位受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人的個(gè)人所得稅款,施工應(yīng)合并受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人在施工單位的當(dāng)月收入計(jì)算繳納受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人的個(gè)人所得稅。

  針對(duì)上述第一種形式,如果建設(shè)單位并未代扣代繳受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人的個(gè)人所得稅,受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人應(yīng)合并施工單位的當(dāng)月收入計(jì)算個(gè)人所得稅,并在扣除施工單位的個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)上,個(gè)人自行到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)交個(gè)人所得稅。

  針對(duì)上述第二、三種形式,如果建設(shè)單位并未代扣代繳受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人的個(gè)人所得稅,施工單位應(yīng)合并受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人在施工單位的當(dāng)月收入計(jì)算繳納受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人的個(gè)人所得稅。

  三、會(huì)計(jì)賬務(wù)的具體處理

  1、針對(duì)第一種情況:

  舉例:建設(shè)單位甲公司與施工單位乙公司簽訂一份總金額為1510萬元的合同,工程已于2005年4月11日開工,2007年4月完工,該項(xiàng)合同在2005年末預(yù)計(jì)總成本為1200萬元,截止2005年底實(shí)際發(fā)生成本240萬元,2005年底因施工單位乙公司工業(yè)主廠房節(jié)點(diǎn)工程按時(shí)完成,特獎(jiǎng)勵(lì)施工單位乙公司10萬元,并要求開具建安發(fā),工程結(jié)算(含獎(jiǎng)勵(lì)款)為192萬元,(用完工百分比法確認(rèn)合同收入與費(fèi)用)。

  2005年完工程度=240/1200×100%=20%

  2005年確認(rèn)的合同收入=(1510+10)×20%=304(萬元)

  2005年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=(1510+10-1200)×20%=64(萬元)

  2005年度賬務(wù)處理:

  借:銀行存款 1,920,000元

   或應(yīng)收賬款 1,920,000元

   貸:工程結(jié)算 1,920,000元

  在考慮獎(jiǎng)勵(lì)款的合同收入下做相關(guān)分錄:

  借:主營業(yè)務(wù)成本 2,400,000元

    工程施工——毛利 640,000元

   貸:主營業(yè)務(wù)收入 3,040,000元

  2、針對(duì)第二種情況:

  舉例:建設(shè)單位甲公司與施工單位乙公司簽訂一份總金額為1510萬元的合同,工程已于2005年4月11日開工,2007年4月完工,2005年底因施工單位乙公司工業(yè)主廠房節(jié)點(diǎn)工程按時(shí)完成,特獎(jiǎng)勵(lì)施工單位乙公司個(gè)人10萬元,其中建設(shè)單位甲公司已代扣0.7萬元個(gè)人所得稅,結(jié)合施工單位乙公司的個(gè)人收入應(yīng)再補(bǔ)交0.3萬元個(gè)人所得稅。

 ?。?)針對(duì)第一種形式:

  如果是受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人領(lǐng)款,施工單位不做賬務(wù)處理。受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人應(yīng)補(bǔ)交個(gè)人所得稅0.3萬元。

 ?。?)針對(duì)第二種形式:

  收到獎(jiǎng)勵(lì)款時(shí):

  借:庫存現(xiàn)金 93,000元

   貸:其他應(yīng)付款——代發(fā)職工獎(jiǎng)勵(lì)款 93,000元

  發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)款時(shí):

  借:其他應(yīng)付款——代發(fā)職工獎(jiǎng)勵(lì)款 93,000元

   貸:庫存現(xiàn)金 90,000元

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 3,000元

  (3)第三種形式:

  收到獎(jiǎng)勵(lì)款時(shí):

  借:銀行存款 93,000元

   貸:其他應(yīng)付款——代發(fā)職工獎(jiǎng)勵(lì)款 93,000元

  發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)款時(shí):

  借:庫存現(xiàn)金 90,000元

   貸:銀行存款 90,000元

  借:其他應(yīng)付款——代發(fā)職工獎(jiǎng)勵(lì)款 93,000元

   貸:庫存現(xiàn)金 90,000元

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅3,000元

 ?。?)針對(duì)第四種形式:

  舉例:建設(shè)單位甲公司與施工單位乙公司簽訂一份總金額為1510萬元的合同,工程已于2005年4月11日開工,2007年4月完工,2005年底因施工單位乙公司工業(yè)主廠房節(jié)點(diǎn)工程按時(shí)完成,特以施工單位乙公司個(gè)人整體獎(jiǎng)勵(lì),建設(shè)單位并未代除個(gè)人所得稅,也并未要求開具建安發(fā)票,結(jié)合施工單位乙公司的個(gè)人收入應(yīng)補(bǔ)交1萬元個(gè)人所得稅。

  收到獎(jiǎng)勵(lì)款時(shí):

  借:銀行存款 100,000元

   貸:其他應(yīng)付款——代發(fā)職工獎(jiǎng)勵(lì)款 100,000元

  發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)款時(shí):

  借:庫存現(xiàn)金 90,000元

   貸:銀行存款 90,000元

  借:其他應(yīng)付款——代發(fā)職工獎(jiǎng)勵(lì)款 100,000元

   貸:庫存現(xiàn)金 90,000元

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 10,000元

 

責(zé)任編輯:文會(huì)計(jì)
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