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(一)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配
通過將各項發(fā)生的費用的歸集和分配,基本生產(chǎn)車間在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用,已經(jīng)集中反映在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目及其明細賬的借方,并按成本項目予以反映。如果企業(yè)或車間月末沒有在產(chǎn)品或不計算在產(chǎn)品成本,則這些費用就是完工產(chǎn)品的總成本。如果月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品,那么應(yīng)由本月產(chǎn)品負擔的費用(包括月初在產(chǎn)品成本加上本月發(fā)生的應(yīng)由本月產(chǎn)品負擔的生產(chǎn)費用),就要在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配,以求得本月完工產(chǎn)品成本。
生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配,在成本計算工作中是一個重要而又比較復(fù)雜的問題。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點,如月末結(jié)存在產(chǎn)品數(shù)量的多少,各月月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量變化的大小,月末結(jié)存在產(chǎn)品價值的大小,各項費用在成本中所占比重的輕重,以及企業(yè)定額管理基礎(chǔ)工作的扎實與否等,結(jié)合企業(yè)的管理要求,選擇既合理又簡便的分配方法。通常有6種用于分配生產(chǎn)費用的方法,分別是:1.不計算在產(chǎn)品成本(即在產(chǎn)品成本為零),通常自來水生產(chǎn)企業(yè)、采掘企業(yè)等可采用此方法;2.在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算,例如,冶煉、化工企業(yè)的產(chǎn)品,由于高爐和化學反應(yīng)裝置的容積固定,其在產(chǎn)品成本就可采用這種方法;3.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算,例如,紡織、造紙和釀酒等工業(yè)的產(chǎn)品,都可以采用這種分配方法;4.約當產(chǎn)量法,這種方法適用范圍較廣泛,特別是月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較大,且各月月末在產(chǎn)品結(jié)存不穩(wěn)定,變化比較大,其他分配方法受到限制,不宜采用時,尤為適合;5.在產(chǎn)品成本按定額成本計算;6.定額比例法,它適用于各項消耗定額比較健全、穩(wěn)定,定額管理基礎(chǔ)比較好的,各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。
(二)完工產(chǎn)品成本的核算
企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用,按照成本核算的要求,劃清各種費用界限,即經(jīng)過分類、歸集和分配,其中應(yīng)計入本月各種產(chǎn)品成本的各項費用,按照成本項目直接計入或分配計入了各種產(chǎn)品的成本;計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用,又經(jīng)過在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配,從而求得月末在產(chǎn)品的成本和完工產(chǎn)品的成本。
(三)產(chǎn)品成本計算的方法
產(chǎn)品成本計算方法通常包括品種法、分批法和分步法等3種方法。
1.品種法
產(chǎn)品成本計算的品種法,是指以產(chǎn)品品種為成本核算對象,來歸集生產(chǎn)費用,計算產(chǎn)品成本的一種方法。其特點是:成本核算對象一般只是企業(yè)的最終完工產(chǎn)品;成本計算期與每月的會計報告期一致;生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品負擔。它適用于單步驟的大量生產(chǎn)如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè),或者生產(chǎn)是按流水線組織的,管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算半成品成本的大批量、多步驟生產(chǎn)如糖果、餅干、水泥和造紙等企業(yè),以及企業(yè)內(nèi)的供水、供電、供汽等輔助生產(chǎn)車間計算提供給基本生產(chǎn)車間和其他輔助生產(chǎn)車間使用的水、電、汽的勞務(wù)成本,都可以按品種法計算產(chǎn)品成本。
2.分批法
產(chǎn)品成本計算的分批法,是按照產(chǎn)品批別計算成本的一種方法。其特點是成本核算對象是工作所列的一件或一批產(chǎn)品;成本計算期是生產(chǎn)周期;一般不需要分配在產(chǎn)品成本。它主要適用于單件小批類型的生產(chǎn),如造船業(yè)、重型機器制造業(yè)等。也可適用于一般工業(yè)企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、在建工程和設(shè)備修理作業(yè)等以及不斷更新產(chǎn)品的高檔時裝等企業(yè)。
3.分步法
產(chǎn)品成本計算的分步法,是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的一種方法。其特點是:成本核算對象是最終完工產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個加工步驟,除了按品種計算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外,還需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。這種方法適用于連續(xù)加工式生產(chǎn)的企業(yè)和車間,如冶金、紡織等。
總之,產(chǎn)品成本計算是企業(yè)進行成本管理和控制的手段。企業(yè)可以根據(jù)具體情況,采用適用于本企業(yè)特點的成本計算方法。由于一個企業(yè)的各個車間、各種產(chǎn)品的生產(chǎn)類型和管理要求不一定相同,同一產(chǎn)品各個生產(chǎn)步驟和各成本項目的管理要求也不完全一致,因此,一個企業(yè)可能同時應(yīng)用多種成本計算方法。為了利于企業(yè)對各期成本進行趨勢分析,企業(yè)采用的成本計算方法應(yīng)當保持相對穩(wěn)定。企業(yè)會計制度規(guī)定,成本核算對象、成本項目以及成本計算方法一經(jīng)確定,不得隨意變更,如需變更,應(yīng)當根據(jù)管理權(quán)限,經(jīng)股東大會或董事會,或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準,并在會計報表附注中予以說明。
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