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在建工程是指企業(yè)處于施工前期準(zhǔn)備、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。按其施工方式的不同,可以分為自營工程和出包工程兩種。企業(yè)采用自營方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程,應(yīng)在“在建工程”賬戶下按不同的工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。
?。?)企業(yè)購入工程用物資時(shí),應(yīng)借記“在建工程─——工程物資”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。企業(yè)自營工程領(lǐng)用工程物資時(shí),應(yīng)按領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本,借記“在建工程——自營工程”賬戶,貸記“在建工程——工程物資”賬戶。
(2)在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資,應(yīng)接應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資額,借記“在建工程——自營工程”賬戶,貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。
?。?)企業(yè)進(jìn)行工程施工而領(lǐng)用本企業(yè)的商品時(shí),應(yīng)按領(lǐng)用商品的售價(jià)結(jié)算,借記“在建工程——自營工程”賬戶,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。
?。?)企業(yè)的生產(chǎn)車間或經(jīng)營部門為:工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù),應(yīng)按月根據(jù)實(shí)際成本,借記“在建工程——自營工程”賬戶,貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶。
?。?)企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的其他支出,借記“在建工程——自營工程”賬戶,貸記“銀行存款”、“長期借款”等賬戶。
?。?)企業(yè)發(fā)生的工程借款利息,應(yīng)根據(jù)銀行的汁息通知和應(yīng)計(jì)利息額,分別以下情況進(jìn)行處理:屬于在建工程的借款利息,計(jì)入在建固定資產(chǎn)的造價(jià),借記“在建工程——自營工程(或出包工程)”賬戶,貸記“長期借款”等賬戶;屬于已竣工投產(chǎn)項(xiàng)目的借款利息,計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶,貸記“長期借款”等賬戶。
(7)企業(yè)外幣借款因外幣匯率變動(dòng)而發(fā)生的匯兌損益,在工程項(xiàng)目尚未交付使用時(shí)發(fā)生的,應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)造價(jià)。當(dāng)外匯匯率升高發(fā)生匯兌損失時(shí),應(yīng)根據(jù)匯兌損失額,借記“在建工程 ——自營工程”賬戶,貸記“長期借款”等賬戶,當(dāng)外匯匯率降低發(fā)生匯兌收益時(shí),應(yīng)根據(jù)匯兌收益額,作相反的會(huì)計(jì)分錄;項(xiàng)目完工交付使用后發(fā)生的,計(jì)入期間費(fèi)用。當(dāng)外匯匯率升高發(fā)生兌換損失時(shí),借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶,貸記“長期借款”賬戶,當(dāng)外匯匯率降低發(fā)生匯兌收益時(shí),作相反的會(huì)計(jì)分錄。
?。?)工程完工,盤點(diǎn)工程用物資時(shí),如果出現(xiàn)盤虧,應(yīng)根據(jù)盤虧數(shù),借記“在建工程——自營工程”賬戶,貸記“在建工程——工程物資”賬戶;如果出現(xiàn)盤盈,應(yīng)根據(jù)盤盈數(shù),作相反的會(huì)計(jì)分錄。
?。?)工程完工交付使用時(shí),應(yīng)根據(jù)工程的實(shí)際成本,借記“固定資產(chǎn)”賬戶,貸記“在建工程——自營工程”賬戶。
企業(yè)出包工程,—般情況下,應(yīng)向承包單位支付一定比例的預(yù)付工程款,然后每月根據(jù)完成的工程進(jìn)度進(jìn)行結(jié)算。企業(yè)按規(guī)定向承包單位預(yù)付工程款時(shí),應(yīng)借記“在建工程——出包工程”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。工程完工收到承包單位賬單補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí),應(yīng)借記“在建工程——出包工程”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。
除以上業(yè)務(wù)外,出包工程的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法與自營工程業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法相同。
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