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備考信息
在審查過程中,由于利潤表的編制遵循權責發(fā)生制和配比原則,因此在審查有關收入時應有與其相配比的成本、費用,如主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金相配比,其他業(yè)務收入與其他業(yè)務支出相配比。在審查過程中發(fā)現有不配比的異常情況,應加以注意。
(1)主營業(yè)務利潤的審查
?、僦鳡I業(yè)務收入的檢查。
主營業(yè)務收入的檢查,主要采用抽查法、核對法、復核法。
審閱產品銷售和營業(yè)收入的內部控制制度是否健全、有效。
審查銷售確認的時間是否正確。
運用分析性復核方法,作比較分析。
獲取產品價格目錄,抽查售價是否符合價格政策,并注意銷售給關聯方或關系密切的重要客戶的產品價格是否合理,有無低價或高價結算,以轉移收入的現象。
抽取一定數量銷售發(fā)票,審查開票、記賬數量單價金額是否與發(fā)貨單、銷售合同一致。
審閱賬簿記錄并核對憑證,查明企業(yè)已發(fā)生的銷貨退回、銷售折扣和銷售折讓,有關手續(xù)和賬務處理是否正確,是否按規(guī)定作為主營業(yè)務收入的抵減項目處理。
檢查年終年初有無將某些主營業(yè)務收入有意推遲至下期或提前至本期,以達調節(jié)利潤的目的。
?、谥鳡I業(yè)務成本的檢查。
對主營業(yè)務成本的審查,應通過審閱主營業(yè)務收入明細賬、產成品明細賬等記錄并核對有關的原始憑證和記賬憑證進行。
分析比較本年度與上年度主營業(yè)務成本,以及各月份主營業(yè)務成本金額,如有重大波動和異常,應查明原因。
結合生產成本審查、抽查銷售成本結轉數額的正確性,并檢查其是否與銷售收入配比。
?、壑鳡I業(yè)務稅金及附加的審查要點。
由于主營業(yè)務稅金及附加是銷售環(huán)節(jié)中針對營業(yè)收入這轉額而征納的稅,所以對該項目審查要注意:
結合主營業(yè)務收入的審查,進一步復核計算相應稅金的正確與否。
注意個別稅如城建稅和教育附加費是“稅上稅”,計稅基數是增值稅、消費稅、營業(yè)稅合計,有無用營業(yè)額直接乘以稅率的錯誤算法。
(2)其他業(yè)務利潤的審查方法。
其他業(yè)務利潤由其他業(yè)務收入減其他業(yè)務支出可得,它是企業(yè)主營業(yè)務以外的經營成果,在審查時需注意:
?、偻ㄟ^抽查憑證和賬簿記錄,主要檢查其他銷售收入所包括的內容范圍是否符合規(guī)定:如收取的經營性租金收入,出售多余材料,工業(yè)企業(yè)對外提供維修、運輸等非工業(yè)性勞務收入。
?、趯彶橹幸⒁鈱彶槠渌麡I(yè)務的真實性,有無出售多余材料或外購商品不入賬,隱瞞收入,私存小金庫,用于非法開支等情況。
?、蹮o形資產轉讓業(yè)務是否按新企業(yè)會計制度規(guī)定不應在本項目核算,應列入營業(yè)外收支中。
?、艹椴榇箢~其他業(yè)務收支項目,注意其他業(yè)務支出與其他業(yè)務收入的配比,有無有意地多轉少轉或漏轉其他業(yè)務支出情況。
?、菖c上期其他業(yè)務利潤比較,了解重大波動的原因,分析其合理性,追查異常的其他業(yè)務收支項目。
(3)期間費用的審查。
由于:
主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加
營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務費用
所以審查期間費用的正確與否也直接影響到企業(yè)營業(yè)利潤的正確性。
例如:營業(yè)費用的檢查可以從以下方面入手:
檢查營業(yè)費用的項目設置和開支是否符合有關規(guī)定,查明其項目設置是否劃清它與其他費用的界限。
將本期營業(yè)費用與上期營業(yè)費用進行比較,并將本期各月營業(yè)費用進行比較,如有重大波動和異常情況應查明原因。
選擇重要或異常的營業(yè)費用,檢查其原始憑證是否合法、會計處理是否正確,檢查有無跨期入賬的現象,進行人為調節(jié)利潤。
管理費用和財務費用的審查可參照第4章中有關期間費用審查章節(jié)。
(4)企業(yè)利潤總額的審查。
由于:
企業(yè)利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
對企業(yè)營業(yè)利潤審查之后,需對投資收益和營業(yè)外收支審查。
?、偻顿Y收益的審查。
查閱“投資收益”賬戶記錄及有關賬戶記錄,并核對憑證,確定投資收益核算內容及會計賬務處理的正確性。
計算投資收益占利潤總額的比例,分析被查單位在多大程度上依賴投資收益,判斷被查單位盈利能力穩(wěn)定性。
將重大投資項目與以前年度進行比較,分析是否存在異常變動。
?、跔I業(yè)外收入和營業(yè)外支出的審查。
由于營業(yè)外收支是企業(yè)生產經營活動以外的原因帶來的收入和支出,所以在審查營業(yè)外收支時應分析其發(fā)生原因,核對有關憑證和賬簿,特別應注意固定資產盤盈、盤虧、毀損價值的真實性;罰沒收支的真實性、正確性;有無利用計提固定資產折舊、在建工程減值準備來調節(jié)利潤現象;確認無法支付的欠款和非正常損失等是否履行審批手續(xù)等。
除此,要注意審查企業(yè)是否將營業(yè)收入與營業(yè)外收入混淆,營業(yè)外支出與生產經營成本、費用是否界限不清;是否將營業(yè)外收入和營業(yè)外支出分別進行核算,有無以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入情況等。
(5)企業(yè)凈利潤的審查。
企業(yè)凈利潤=利潤總額-所得稅
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