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審計知識：應警惕的四大陷阱
對注冊會計師來說，一貫秉持專業(yè)懷疑、恪守職業(yè)準則是至關重要的，但仍然需要時刻以“如臨”“如履”的心態(tài)，吸取他人失敗的教訓，使悲劇不再重演。我國的注冊會計師在眾多方面均面臨審計陷阱，本文歸納了來自審計主體的幾大陷阱，以提高注冊會計師開展審計業(yè)務的警惕性。
不確定事項 “確定”隱患
不確定事項包括：被審計單位財務和經(jīng)營方面出現(xiàn)與持續(xù)經(jīng)營假設不再符合的跡象；被審計單位存在為他人提供各種擔保抵押及為客戶未來提供不可撤銷承諾，以及與短期投資有關的信用風險十分集中等。
值得注意的是，注冊會計師對形形色色的擔保抵押認識不足。擔保抵押像難解的死結，使得相當一些企業(yè)頻頻涉訟、瀕臨困境。擔保方式包括流動資金貸款擔保、企業(yè)債券發(fā)行擔保、票據(jù)承兌擔保、授信額度擔保等。抵押則包括以房地產(chǎn)抵押、以股權抵押、以實物資產(chǎn)抵押、以專屬權利抵押等。不管是何種性質的擔保抵押，其風險都往往是不以人的意志為轉移的，特別是它們共有的關聯(lián)性特征，更進一步放大了風險的能量。
不確定事項通常體現(xiàn)為表外信息，一旦由隱形轉為顯形，將會扭曲財務報表的客觀表達，倘若注冊會計師只見樹木不見森林，極有可能發(fā)表不當意見。不確定事項的隱患是確定的。注冊會計師適時追加審計程序是預防疏忽和失察的前提，否則將會付出代價。
關聯(lián)方交易 暗箱操作
關聯(lián)方之間的交易作為一種獨特的經(jīng)濟現(xiàn)象，在市場經(jīng)濟環(huán)境中是不可避免的，由于產(chǎn)生的特定條件，用公允價值對交易進行重新計量調整亦十分困難。被審計單位通過與關聯(lián)方之間的非貨幣性交易改善報表形象似乎成了最為“便捷”的手段，其程序是：首先從賬面上混淆待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)的形態(tài)，因為只有不同類資產(chǎn)的交換才能確認收益；然后將“逆向推算”出的換入資產(chǎn)“拔高價值”履行評估確認手續(xù)；之后利用換人與換出資產(chǎn)的巨大價格落差填充利潤總額。對于這種非經(jīng)常收益，注冊會計師應對交易的真實性、合法性和有效性、交易價格的公允性以及信息披露的充分與準確性予以足夠的關注。
注冊會計師在審計關聯(lián)方交易過程中，要養(yǎng)成一種深思熟慮的專業(yè)精神，尤其應當對關聯(lián)定價和交易披露內容深入剖析，如果將關聯(lián)交易等同于一般交易進行測試，極可能落人被審計單位的預設陷阱。
函證確認 誤作鐵證
向交易有關的對象（包括銀行、債務人或債權人等）直接函證，請求確認，以獲得適當?shù)淖C據(jù)，為獨立審計準則的規(guī)范要求。但令注冊會計師尷尬的是，能夠獲取回函尤其是獲取可靠的回函，似乎越來越困難。
現(xiàn)實情況是，客戶可能對來函不屑一顧，也可能把詢證函視為例行公事，隨便簽章敷衍。有時注冊會計師雖然也能做到函詢相符，但事后卻有可能被客戶推翻。至于隨意選擇一些應收賬款的客戶進行函證，或者迫于客戶壓力，選擇客戶指定的應收賬款單位進行函證，而使注冊會計師吞下苦果的案例不勝枚舉。
注冊會計師應認識到，函證只是為了獲取進一步的證據(jù)，不能將函證結果視為鐵證，進而予以完全信賴。當然，函證對象的選擇也應由注冊會計師根據(jù)專業(yè)判斷進行，而不能被客戶所左右。
存貨溢列 監(jiān)盤粗疏
對一般制造業(yè)及商業(yè)而言，存貨是資產(chǎn)負債表的主要項目；存貨置放于不同處所，使得存貨的控制及盤點困難；存貨的種類繁多，差異較大，因呆滯、過時、陳舊及受損而使其減值；注冊會計師因對被審計單位的產(chǎn)銷活動及行業(yè)背景了解不足，而難以作出合理判斷，相關資料的搜集也給注冊會計師帶來很大難度。
對于被審計單位存貨數(shù)量或單價的虛計，注冊會計師難以發(fā)現(xiàn)不實之處，這使注冊會計師在存貨審計方面也存在很大風險。放松對存貨盤點審計程序的控制，將導致會計師事務所和注冊會計師自投羅網(wǎng)、自縛手腳。
【我要糾錯】 責任編輯：雨非
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