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填報小企業(yè)利潤表應(yīng)關(guān)注“明細(xì)項(xiàng)目”(上)

來源: 曹凡 編輯: 2013/07/15 15:49:27  字體:

  根據(jù)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定,小企業(yè)利潤表與大中型企業(yè)利潤表相比,增設(shè)不少明細(xì)項(xiàng)目。小企業(yè)利潤表中增設(shè)的明細(xì)項(xiàng)目對于小企業(yè)納稅申報資料的比較與核對,詳細(xì)說明小企業(yè)納稅調(diào)整的內(nèi)容,有著非常重要的意義?!?strong> 

  小企業(yè)利潤表明細(xì)項(xiàng)目的內(nèi)容

  小企業(yè)利潤表中的“明細(xì)項(xiàng)目”是指在利潤表中具體項(xiàng)目下,另設(shè)詳細(xì)項(xiàng)目,具體包括營業(yè)稅金及附加項(xiàng)目、銷售費(fèi)用項(xiàng)目、管理費(fèi)用項(xiàng)目、財務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目、營業(yè)外收入項(xiàng)目和營業(yè)外支出項(xiàng)目等六項(xiàng)內(nèi)容。

  其中,營業(yè)稅金及附加項(xiàng)目包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等;銷售費(fèi)用項(xiàng)目包括商品維修費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等;管理費(fèi)用項(xiàng)目包括開辦費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和研究費(fèi)用等;財務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目包括利息費(fèi)用等;營業(yè)外收入項(xiàng)目包括政府補(bǔ)助等;營業(yè)外支出項(xiàng)目包括壞賬損失、無法收回的長期債券投資損失、無法收回的長期股權(quán)投資損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失、稅收滯納金和固定資產(chǎn)清理損失等。

  營業(yè)稅金及附加項(xiàng)目

  營業(yè)稅金及附加項(xiàng)目屬于變化比較大的項(xiàng)目。該項(xiàng)目中的土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和排污費(fèi)等屬于新增內(nèi)容。其中,企業(yè)繳納的土地增值稅,在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和原《企業(yè)會計(jì)制度》中要求計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶,不在利潤表內(nèi)單獨(dú)反映,只是在房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算時計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”賬戶,在利潤表內(nèi)單獨(dú)反映;城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和印花稅,屬于企業(yè)的“小四稅”,原企業(yè)會計(jì)制度要求計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶,不通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶;礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和排污費(fèi)兩項(xiàng)內(nèi)容,原來計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶,現(xiàn)在通過“營業(yè)稅及及附加”賬戶,并在利潤表內(nèi)單獨(dú)反映。

  營業(yè)稅金及附加項(xiàng)目是小企業(yè)通過明細(xì)核算,詳細(xì)提供小企業(yè)上交的、除了增值稅和所得稅以外的各種稅費(fèi),便于稅務(wù)部門進(jìn)行稅收稽查活動。

  銷售費(fèi)用項(xiàng)目

  小企業(yè)利潤表中的銷售費(fèi)用項(xiàng)目要求詳細(xì)反映商品維修費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等,目的是要求小企業(yè)按稅法規(guī)定,計(jì)算企業(yè)廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)額。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱《實(shí)施條例》)第四十四條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”該條規(guī)定,實(shí)際上允許企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出全額扣除,只是在扣除時間上作出順延而已。利潤表明細(xì)項(xiàng)目中,單獨(dú)反映商品維修費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等,可以方便納稅申報人員計(jì)算其稅前扣除部分,也便于稅務(wù)稽查人員根據(jù)利潤表明細(xì)項(xiàng)目稽核。

  管理費(fèi)用項(xiàng)目

  如前所述,管理費(fèi)用項(xiàng)目包括開辦費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和研究費(fèi)用等。該項(xiàng)目中,這些費(fèi)用,會計(jì)處理與所得稅稅前扣除方法不一致。

  其中,對于開辦費(fèi),《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為,開辦費(fèi)應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用,可以一次性攤?cè)氤杀?,也可以?年攤銷。但企業(yè)所得稅稅法未列明長期待攤費(fèi)用如何攤?cè)氤杀举M(fèi)用,如何稅前扣除。實(shí)際工作中,小企業(yè)可以根據(jù)自身情況,靈活處理開辦費(fèi)用,也可以一次計(jì)入管理費(fèi)用賬戶,但要在利潤表中詳細(xì)說明,單獨(dú)反映。

  需要注意的是,對于小企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi),雖然《企業(yè)所得稅法》沒有明確,但國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)規(guī)定:“新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi),企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變”。

  對于業(yè)務(wù)招待費(fèi),《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求全部一次性扣除。但《實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定,“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照發(fā)生額的60%,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。”也就是說,企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用稅前扣除金額有一個扣除幅度:最高為當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%,且不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

  對于研究費(fèi)用,《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求一次性列入成本費(fèi)用,全部扣除,但所得稅法要求,符合條件的,可加計(jì)50%扣除,即按150%所得稅稅前扣除。這里的研究費(fèi)用是指企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。在這里,新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的界定是關(guān)鍵,它是以中國境內(nèi)是否形成相應(yīng)的研究開發(fā)成果為標(biāo)準(zhǔn)來認(rèn)定新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍,由國務(wù)院財稅主管部門通過規(guī)章進(jìn)行明確。

  填報小企業(yè)利潤表應(yīng)關(guān)注“明細(xì)項(xiàng)目”(下)

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