各區(qū)、縣國家稅務(wù)局，開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)國家稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)分局，稽查局：

　　現(xiàn)將市局?jǐn)M制的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》印發(fā)給你們，請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

　　附件：1.企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理

　　2.企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失審核認(rèn)定表

　　二○○二年七月五日

　　附件1：

企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法＞的通知》（國稅發(fā)[1997]190號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）的規(guī)定，為了強(qiáng)化企業(yè)所得稅的征收管理，規(guī)范企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失在繳納所得稅前的審批和扣除，特制定本辦法。

　　一、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除審批管理范圍

　　凡向我市各級(jí)國稅機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)國稅機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)或按規(guī)定向國稅機(jī)關(guān)備案的，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除，否則，一律不得在稅前扣除。

　　國稅機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失僅做為稅前扣除的依據(jù)，不做為財(cái)產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理的依據(jù)。

　　二、財(cái)產(chǎn)損失的審核范圍

　　財(cái)產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失、壞帳損失以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失。企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失審核范圍包括：

　?。ㄒ唬┯捎谌祟悷o法抗拒的因素（指遭受風(fēng)、火、水、震等自然災(zāi)害）造成財(cái)產(chǎn)的毀損、報(bào)廢損失；

　　（二）由于責(zé)任事故等原因造成財(cái)產(chǎn)的毀損、報(bào)廢損失；

　?。ㄈ┢髽I(yè)財(cái)產(chǎn)的盤虧、短缺、殘損、霉變損失；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金；

　?。ㄎ澹┈F(xiàn)金及物資被盜損失；

　　（六）因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍不能收回的應(yīng)收帳款和因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍不能收回的應(yīng)收帳款所造成的應(yīng)收帳款壞帳損失；

　?。ㄆ撸┢渌鼡p失。

　　三、財(cái)產(chǎn)損失的計(jì)價(jià)方法：

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)毀損、報(bào)廢損失＝固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-保險(xiǎn)公司賠款-過失人賠款-變價(jià)收入。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)短缺、盤虧、被盜損失＝固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-保險(xiǎn)公司賠款-過失人賠款-變價(jià)收入。

　?。ㄈ┐尕泩?bào)廢、毀損損失＝存貨入帳價(jià)值-保險(xiǎn)公司賠款-過失人賠款-變價(jià)收入。

　?。ㄋ模┐尕浂倘薄⒈P虧、被盜損失=存貨入帳價(jià)值-保險(xiǎn)公司賠款-過失人賠款-變價(jià)收入。

　?。ㄎ澹┐尕洑垞p、霉變損失按殘損、霉變存貨售價(jià)低于應(yīng)入帳價(jià)值部分計(jì)算。

　?。┙?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，其壞帳在壞帳準(zhǔn)備金中列支，不足列支的部分，作為財(cái)產(chǎn)損失；未計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，其壞帳全部作為損失處理。

　?。ㄆ撸┢渌鼡p失按實(shí)際損失額計(jì)算。

　　四、審批權(quán)限

　　企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失額（次）在50萬元以下的，由各區(qū)、縣國家稅務(wù)局審批；50萬元以上（含50萬元）的由各區(qū)、縣國家稅務(wù)局按照稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行審查核實(shí)，并根據(jù)審查核實(shí)情況，及時(shí)提出初審意見，報(bào)市局審批。

　　五、財(cái)產(chǎn)損失扣除的申報(bào)

　　企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)向所在地主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除書面申請(qǐng)，申請(qǐng)日期一般不得超過年度終了后45日。企業(yè)確因特殊情況，不能及時(shí)申報(bào)的，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可延期申報(bào)，但最遲不得超過年度終了后的3個(gè)月。超過規(guī)定期限的，國稅機(jī)關(guān)不予受理。對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)，國稅機(jī)關(guān)應(yīng)采取即報(bào)即批的辦法進(jìn)行審批，如因特殊原因不能即報(bào)即批的，最長不得超過2個(gè)月，并認(rèn)真做好登記。

　　六、審批方法（程序）

　　（一）企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，認(rèn)真填寫“企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失審核認(rèn)定表”（見附件），同時(shí)，應(yīng)提供以下證明資料：

　　1.企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失情況的說明；

　　2.財(cái)產(chǎn)損失明細(xì)清單和損失計(jì)價(jià)方法的說明；

　　3.有關(guān)權(quán)威部門或中介機(jī)構(gòu)及企業(yè)出具的發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失證明資料，其中：

　?。╨）風(fēng)、水災(zāi)害損失需提供氣象部門出具的受災(zāi)當(dāng)時(shí)的氣象資料；

　?。?）火災(zāi)損失需提供公安消防部門證明資料；

　?。?）震災(zāi)損失需提供地震部門證明資料；

　?。?）責(zé)任事故損失需提供對(duì)有關(guān)責(zé)任人的處理情況及能確認(rèn)其發(fā)生責(zé)任事故的公安部門出具的證明資料；

　?。?）財(cái)產(chǎn)短缺、盤虧、殘損、霉變需提供企業(yè)清查盤存情況的報(bào)告、中介機(jī)構(gòu)的鑒定或?qū)徲?jì)報(bào)告；

　　（6）被盜損失需提供公安部門的證明資料；

　　（7）壞帳損失需提供法院或債務(wù)方出具的證明資料（債務(wù)方已不存在的除外）；

　?。?）因變賣固定資產(chǎn)而造成的固定資產(chǎn)損失應(yīng)提供轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；

　?。?）有形資產(chǎn)發(fā)生的損失，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清理變賣后確認(rèn)其資產(chǎn)損失，并提供有關(guān)憑證；

　?。?0）三年以上仍未收回的應(yīng)收帳款，需提供中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)認(rèn)定報(bào)告；

　　（11）其它損失亦應(yīng)提供有關(guān)權(quán)威證明資料和中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)認(rèn)定報(bào)告。

　　經(jīng)國稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)按發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失的全額進(jìn)行申報(bào)。

　　（二）主管國稅機(jī)關(guān)接到企業(yè)申請(qǐng)后，應(yīng)委派專人深入企業(yè)調(diào)查核實(shí)，并撰寫調(diào)查報(bào)告。主要內(nèi)容有：

　　1.企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失是否真實(shí)、準(zhǔn)確，有關(guān)證明資料是否齊全；

　　2.逐項(xiàng)審核中，應(yīng)詳細(xì)說明調(diào)增調(diào)減項(xiàng)目和金額；

　　3.處理意見。

　?。ㄈ?duì)逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收帳款，由企業(yè)自行核銷，報(bào)主管國稅機(jī)關(guān)備案。核銷額在50萬元以上的，由主管國稅機(jī)關(guān)上報(bào)市局備案。備案時(shí)需附所核銷應(yīng)收帳款的會(huì)計(jì)原始憑證復(fù)印件、中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)認(rèn)定報(bào)告和有關(guān)資料。

　　七、已審核確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失（如：壞帳、被盜等）在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

　　對(duì)企業(yè)申報(bào)不實(shí)和不符合稅收規(guī)定的財(cái)產(chǎn)損失，國稅機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。企業(yè)如有弄虛作假、多報(bào)損失和未經(jīng)批準(zhǔn)擅自稅前扣除的行為，國稅機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》等有關(guān)規(guī)定，予以處罰。

　　八、實(shí)行匯總和合并納稅的成員企業(yè)及單位發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，由所在地國稅機(jī)關(guān)按本辦法管理。

　　九、本辦法自2002年1月1日起執(zhí)行。