二、內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)形成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的所得稅處理問(wèn)題

　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，購(gòu)買企業(yè)作固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)，銷售企業(yè)將高于或低于賬面價(jià)值的部分確認(rèn)為當(dāng)期損益并單獨(dú)計(jì)算所得稅，而購(gòu)買企業(yè)以支付的價(jià)款（含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）計(jì)提折舊費(fèi)，從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，銷售企業(yè)確認(rèn)的損益通過(guò)購(gòu)買企業(yè)計(jì)提折舊費(fèi)或攤銷無(wú)形資產(chǎn)沖回。因此，母公司在內(nèi)部交易當(dāng)期統(tǒng)一計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)將銷售企業(yè)確認(rèn)的損益作時(shí)間性差異處理，如銷售價(jià)款高于賬面價(jià)值為應(yīng)納時(shí)間性差異，銷售價(jià)款低于賬面價(jià)值為抵減時(shí)間性差異，采用納稅影響法將其遞延至購(gòu)買企業(yè)計(jì)提折舊費(fèi)或攤銷無(wú)形資產(chǎn)視同內(nèi)部銷售利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)回。

　　通過(guò)上述分析，交易當(dāng)期母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)將銷售企業(yè)在單獨(dú)納稅時(shí)多交的企業(yè)集團(tuán)已遞延的所得稅進(jìn)行抵銷。在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下，由于該固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)仍為購(gòu)買企業(yè)所使用，首先將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)交易確認(rèn)損益即未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)涉及的多交所得稅對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷（該金額為每期初“遞延稅款”的余額），然后將本期母公司統(tǒng)一計(jì)算所得稅時(shí)因購(gòu)買企業(yè)計(jì)提折舊或攤銷無(wú)形資產(chǎn)視同未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)回的所得稅進(jìn)行抵銷?，F(xiàn)舉例說(shuō)明：

　　例2：2001年12月20日乙子公司將原值600萬(wàn)元，已提折舊300萬(wàn)元，尚可使用4年的設(shè)備以500萬(wàn)元出售給丙子公司，丙公司采用直線法計(jì)提折舊。假定母公司當(dāng)年合并利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)外無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，雙方所得稅率均為33％。

　　根據(jù)題意作以下分析及會(huì)計(jì)處理：

　　1. 2001年內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的所得稅計(jì)算和抵銷分錄編制。

　?。?）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)母公司統(tǒng)一計(jì)算所得稅的影響：乙公司分別納稅情況下所得稅和應(yīng)納所得稅99萬(wàn)元［（600－300）×33％］；母公司統(tǒng)一計(jì)算所得稅時(shí)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納所得稅231萬(wàn)元｛［1000－（600－300）］×33％｝；未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)企業(yè)集團(tuán)所得稅的影響（遞延稅款貸方）99萬(wàn)元（300×33％）；母公司統(tǒng)一計(jì)算所得稅時(shí)企業(yè)集團(tuán)合并所得稅費(fèi)330萬(wàn)元（231＋99）。母公司編制企業(yè)集團(tuán)所得稅分錄為：借：所得稅330萬(wàn)元；貸：應(yīng)交稅金231萬(wàn)元，遞延稅款99萬(wàn)元；

　　乙子公司單獨(dú)納稅的所得稅分錄為：

　　借：所得稅     99萬(wàn)元；

　　　貸：應(yīng)交稅金  99萬(wàn)元。

　?。?）母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄為：

　　借：遞延稅款   99萬(wàn)元；

　　　貸：所得稅    99萬(wàn)元。

　　2. 2002年首先抵銷2001年末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)涉及的所得稅對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響：本期由于丙子公司計(jì)提折舊而使母公司在統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)集團(tuán)所得稅時(shí)，應(yīng)視同未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)75萬(wàn)元（300÷4）得以實(shí)現(xiàn)，將其轉(zhuǎn)回的所得稅進(jìn)行抵銷。

　?。?）抵銷期初未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)涉及的所得稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：遞延稅款         99萬(wàn)元；

　　　貸：期初未分配利潤(rùn)   99萬(wàn)元。

　?。?）抵銷本期因計(jì)提折舊而使未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)視同實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)回的所得稅24.75萬(wàn)元（75×33％）時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：所得稅      24.75萬(wàn)元；

　　　貸：遞延稅款   24.75萬(wàn)元。

　　通過(guò)上述會(huì)計(jì)處理，企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表就記錄了因購(gòu)買企業(yè)計(jì)提折舊而實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用，尚未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)225萬(wàn)元（300－75）對(duì)所得稅的影響金額24.75萬(wàn)元（225×33％）則繼續(xù)作遞延稅款處理。

　　3. 2003年因2001年購(gòu)買企業(yè)計(jì)提折舊而使未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)得以部分實(shí)現(xiàn)，轉(zhuǎn)回24.75萬(wàn)元所得稅費(fèi)用，因此在抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)涉及的所得稅對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響時(shí)應(yīng)按“遞延稅款”余額74.25萬(wàn)元抵銷。

　　（1）抵銷期初未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)涉及的所得稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：遞延稅款        74.25萬(wàn)元；

　　　貸：期初未分配利潤(rùn)   74.25萬(wàn)元。

　?。?）抵銷本期因計(jì)提折舊而視同實(shí)現(xiàn)部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)回的所得稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：所得稅      24.75萬(wàn)元；

　　　貸：遞延稅款    24.75萬(wàn)元。

　　以后兩年的抵銷分錄與此類似，不再重述。