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商品流通企業(yè)稅金的核算

來源: 編輯: 2007/01/08 14:28:57  字體:

  商業(yè)企業(yè)交納的稅金,有的是在商品銷售環(huán)節(jié)交納的,有的是在管理費(fèi)用中列支的,有的是列入商品的進(jìn)價(jià)成本的,也有的是從實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中交納的?,F(xiàn)將核算方法分述如下:

  (一)設(shè)置“應(yīng)交稅金”賬戶

  商業(yè)企業(yè)按規(guī)定交納的各種稅金(除印花稅以及其他不需預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金以外)都通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算。這是負(fù)債類賬戶,貸方主要登記企業(yè)應(yīng)交的稅金,借方主要登記企業(yè)已交的稅金,年終時(shí),企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算后補(bǔ)交的稅金記借方,退回多交的稅金記貸方,期末,貸方余額為未交的稅金,借方余額為多交的稅金。該賬戶設(shè)置的主要明細(xì)賬如下:

  1.應(yīng)交增值稅。

  2.應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。

  3.應(yīng)交消費(fèi)稅。

  4.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。

  5.應(yīng)交房產(chǎn)稅。

  6.應(yīng)交車船使用稅。

  7.應(yīng)交土地使用稅。

  8.應(yīng)交所得稅等。

  (二)商品銷售環(huán)節(jié)稅金的核算

  企業(yè)應(yīng)納的銷售稅金包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、出口關(guān)稅和教育費(fèi)附加等。其中,企業(yè)應(yīng)納的增值稅應(yīng)在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中,應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄進(jìn)行核算。

  1.應(yīng)交增值稅五個(gè)專欄的核算要求:

  (1)進(jìn)項(xiàng)稅額:記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,用藍(lán)字登記;退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額,用紅字登記。

  (2)已交稅金:記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記;退回多交的增值稅額用紅字登記。

  (3)銷項(xiàng)稅額:記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額,用藍(lán)字登記;退回銷售貨物中應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額,用紅字登記。

  (4)出口退稅:記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物,向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額,用藍(lán)字登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款,用紅字登記。

  (5)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出:記錄企業(yè)購進(jìn)的商品、材料物資等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

  2.商業(yè)企業(yè)在購銷環(huán)節(jié)有關(guān)增值稅的賬務(wù)處理:

  (1)企業(yè)進(jìn)貨時(shí),按專用發(fā)票注明的增值稅額,作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:商品采購等賬戶    ×××
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)    ×××
    貸:銀行存款等賬戶    ×××

  購入貨物發(fā)生的退貨,作相反會(huì)計(jì)分錄。

  (2)企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的商品,按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:庫存商品    ×××
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)    ×××
    貸:實(shí)收資本    ×××

  (3)企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的商品、物資等,按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:庫存商品等賬戶    ×××
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)    ×××
    貸:資本公積    ×××

  (4)企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:其他業(yè)務(wù)支出    ×××
    加工商品    ×××
    經(jīng)營(yíng)費(fèi)用    ×××
    管理費(fèi)用    ×××
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)    ×××
    貸:銀行存款    ×××
      應(yīng)付賬款等賬戶    ×××

  (5)企業(yè)銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù),按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額,作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:應(yīng)收賬款    ×××
    銀行存款等賬戶    ×××
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    ×××
      商品銷售收入    ×××
      其他業(yè)務(wù)收入等賬戶    ×××

  發(fā)生的銷售退回,作相反會(huì)計(jì)分錄。

  (6)企業(yè)出口適用零稅率的貨物,不計(jì)算銷售收入應(yīng)交納的增值稅。企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:銀行存款       ×××
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)    ×××

  出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)交已退回稅款的,作相反的會(huì)計(jì)分錄。

  (7)企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅,作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:在建工程等賬戶    ×××
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    ×××

  (8)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅,作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:長(zhǎng)期投資    ×××
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    ×××

  (9)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人,應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅,作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:營(yíng)業(yè)外支出    ×××
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    ×××

  (10)企業(yè)購進(jìn)的商品、材料物資發(fā)生非正常損失,以及購進(jìn)的貨物改變用途等原因,其進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶,作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢    ×××
    在建工程    ×××
    應(yīng)付福利費(fèi)等賬戶    ×××
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)    ×××

  屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分,應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物的成本一并處理。

  (11)企業(yè)上交增值稅時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)    ×××
    貸:銀行存款    ×××

  收到退回多交的增值稅,作相反的會(huì)計(jì)分錄。

  “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方發(fā)生額,反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已交納的增值稅;貸方發(fā)生額,反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅;期末借方余額,反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅;期末貸方余額,反映企業(yè)尚未交納的增值稅。

  3.商品銷售稅金及附加的賬務(wù)處理:

  商品銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的稅金及教育費(fèi)附加除增值稅以外,其余的都在“商品銷售稅金及附加”賬戶內(nèi)核算。該賬戶屬損益類賬戶,借方主要登記應(yīng)交納的商品銷售稅金及附加,期末應(yīng)將本賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。

  商品銷售環(huán)節(jié)交納的“教育費(fèi)附加”是指國(guó)家為了發(fā)展我國(guó)的教育事業(yè),提高人民文化素質(zhì)而征收的一種費(fèi)用。這項(xiàng)費(fèi)用按照企業(yè)交納銷售稅金的一定比例計(jì)算,并與銷售稅金一起交納。教育費(fèi)附加一般按實(shí)際交納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的3%計(jì)算交納。其核算步驟如下:

  (1)計(jì)算出應(yīng)交的商品銷售稅金及附加時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:商品銷售稅金及附加——××稅金    ×××
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交××稅金    ×××
      其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加    ×××

  (2)交納稅金時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交××稅金    ×××
    其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加    ×××
    貸:銀行存款    ×××

  (3)期末將余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下;

  借:本年利潤(rùn)    ×××
    貸:商品銷售稅金及附加——××稅金    ×××

  [例]某裝潢公司承接一裝飾工程,工程費(fèi)用為180萬元,在工程進(jìn)行的同時(shí),還為服務(wù)對(duì)象提供裝飾用建筑材料38萬元。問:該企業(yè)應(yīng)征什么稅?要求計(jì)算應(yīng)納稅額并作分錄。

  (1)由于該公司的這項(xiàng)工程是以裝飾為主,銷售建筑材料為輔,所以,該企業(yè)應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。

  (2)應(yīng)納稅額=(180萬元+38萬元)×3%=6.54萬元。

  借:商品銷售稅金及附加——營(yíng)業(yè)稅    65 400
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅    65 400

  (三)管理費(fèi)用中列支稅金的核算

  商業(yè)企業(yè)在管理費(fèi)用中列支的稅金包括房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅。月份終了,企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:管理費(fèi)用——××稅    ×××
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交××稅    ×××

  實(shí)際交納時(shí):

  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交××稅    ×××
    貸:銀行存款    ×××

  印花稅在實(shí)際交納時(shí):

  借:管理費(fèi)用——印花稅    ×××
    貸:銀行存款    ×××

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