超市會計處理

來源: 佚名編輯： 2010/01/07 22:41:34　　字體：大小

　　各種超市遍地林立，它們除了取得銷售商品收入外，還會以返利、返點、促銷費、進(jìn)店費、管理費等名義向生產(chǎn)企業(yè)收取一定的費用。對此收入，應(yīng)怎樣進(jìn)行會計處理和納稅申報呢?根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號)文件精神規(guī)定，應(yīng)區(qū)別情況分別作如下處理：

　　一、超市收到返利、返點、促銷費、進(jìn)店費、管理費等類似收入的處理

　　1、對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅；商場超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。例如某超市為A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的帳務(wù)處理如下：應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項稅金=50000/(1+17%)×17%=7264.96元。

　　借：銀行存款　　50000

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　42735.04

　　　　　　應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅金　　7264.96

　　2、對向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費3000元，帳務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 3000

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000

　　借：其他業(yè)務(wù)支出——稅金及附加 165

　　　　貸：應(yīng)交稅金——營業(yè)稅 150

　　　　　　　　　　——城市維護(hù)建設(shè)稅(市區(qū)) 10.50

　　　　　　其他應(yīng)交款——教育費附加 4.50

　　二、供貨企業(yè)支付返利、返點、促銷費、進(jìn)店費、管理費等支出的處理

　　1、對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應(yīng)作為銷售折讓進(jìn)行稅務(wù)處理。這里分二種情況：一是在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計上直接按折讓后金額入帳；例A企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發(fā)票上注明實際銷售為220000萬元，銷售折讓20000萬元，則帳務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 200000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 170940.17

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅-銷項稅金 29059.83

　　二是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，銷貨方根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函[2006]1279號)，可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　( 銷貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅金科目。例如A企業(yè)向某商場支付返利20000元，會計處理為：

　　借：銀行存款 20000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 17094.02

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅金) 2905.98

　　2、對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商場超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，用為銷售(營業(yè))費用列支。例如B企業(yè)向某商場支付上架費5000元會計處理為：

　　借：銷售(營業(yè))費用 5000

　　　　貸：銀行存款 5000

責(zé)任編輯：小奇

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