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摘 要:中小企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中占有重要地位和作用。分析我國對中小企業(yè)的稅收支持及其制約因素,在借鑒國外促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,提出了我國促進中小企業(yè)健康發(fā)展的一系列稅收政策建議。
關(guān)鍵詞:中小企業(yè);稅收政策;稅收征管
1 發(fā)達國家對中小企業(yè)的稅收支持
當今,大力發(fā)展中小企業(yè)是一個世界潮流,一個國家的經(jīng)濟有沒有活力在相當大的程度上要看小企業(yè)的狀況如何。世界各國紛紛制定強有力的稅收政策,以支持本國中小企業(yè)的發(fā)展。
1.1 美國
美國聯(lián)邦政府為支持中小企業(yè)的發(fā)展,采用了多種稅收優(yōu)惠措施:(1)雇員在25人以下的有限責任公司實現(xiàn)的利潤,可選擇一般的公司所得稅法納稅,也可選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤并入股東收入繳納個人所得稅,避免了重復納稅。(2)對年收入不足500萬美元的小型企業(yè)實行長期投資減免稅,對投資500萬美元以下的企業(yè)給予永久性投資稅減免。(3)對創(chuàng)新型的小型企業(yè)將其資本收益稅率減半按14%征收。(4)購買新的設備,使用年限在5年以上的,購入價格的10%可抵扣當年的應納稅額。(5)對中小企業(yè)實行特別的科技稅收優(yōu)惠,企業(yè)可按科研經(jīng)費增長額抵免稅收。(6)準許小型企業(yè)實行加速折舊和特別折舊制度。(7)地方政府對新興的中小高新技術(shù)企業(yè),減免一定比例地方稅。
1.2 法國
法國中小企業(yè)眾多,政府實行了較為全面和完善稅收優(yōu)惠政策來支持中小企業(yè)的發(fā)展。(1)中小企業(yè)繳納的公司所得稅的附加稅2003年起已全部取消。(2)從1996年開始,中小企業(yè)用一部分所得再投資,這部分所得可減按19%的稅率征收公司所得稅。(3)1983年建立了“研究開發(fā)投資稅收優(yōu)惠待遇”制度,規(guī)定中小企業(yè)研發(fā)投資比上一年增加的可以免繳相當于研發(fā)投資增加額25%的公司所得稅(1985年這一比例提高到50%)。(4)1992年起,對中小企業(yè)轉(zhuǎn)為公司時的資產(chǎn)增值暫緩征稅,并允許企業(yè)將虧損結(jié)轉(zhuǎn)到新公司。(5)新辦小企業(yè)在經(jīng)營的前4年非故意所犯錯誤,可減輕稅收處罰,并可適當放寬繳納的時間。
1.3 日本
日本對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也非常全面:(1)早在上世紀八十年代日本政府就規(guī)定,對資本額在1億日元以下,而年度應稅所得額在800萬日元以下的,稅率降為28%(大企業(yè)的稅率為37.5%)。(2)對試驗研究費用超出銷售額3%的中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)未滿5年的中小企業(yè),減收6%的法人稅或所得稅。(3)允許中小企業(yè)設立改善結(jié)構(gòu)準備金,對于提取的準備金,不計入當年應稅所得,年度終了使用有結(jié)余后可交回再提。(4)促進中小企業(yè)新技術(shù)的投資,給予相當于購置價7%的法人稅特別稅額扣除,此外還有強化中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的法人稅稅額扣除。(5)對進行新技術(shù)和設備投資以節(jié)約能源和利用新能源的中小企業(yè),在設備折舊等方面提供優(yōu)惠政策。(6)對年課稅銷售額不足5000萬日元的中小企業(yè),實行折扣征收消費稅的邊際扣除制度。
在發(fā)達國家的工業(yè)化和信息化的過程中,稅收政策對中小企業(yè)的發(fā)展起了極其重要的作用,對中小企業(yè)從稅收上給予扶持和支持是西方發(fā)達國家稅收政策的重要組成部分。
2 我國對中小企業(yè)的稅收支持及其制約因素
我國對中小企業(yè)的發(fā)展也比較重視,早在2002年就頒發(fā)了《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》,為中小企業(yè)的發(fā)展起到了一定的促進作用。但在稅收政策方面,到目前為止,還沒有專門的中小企業(yè)稅收政策,而只有一些能夠使中小企業(yè)受益的稅收規(guī)定。在我國現(xiàn)行稅收制度中,涉及到中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要有:(1)對年利潤在 3萬元以下的企業(yè)減按18%的稅率征收企業(yè)所得稅,對年利潤在3萬元至10萬元的企業(yè)減按27%征收企業(yè)所得稅。(新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定,對符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅)。(2)對年銷售額在180萬元以下的商業(yè)小規(guī)模納稅人減按4%的征收率征收增值稅;對年銷售額在100萬元以下的生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人減按6%的征收率征收增值稅。(3)國有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新的中小企業(yè),對從事社區(qū)居民服務業(yè)的,3年內(nèi)免征營業(yè)稅、個人所得稅、城市維護建設稅和教育費附加。(4)對新辦的獨立核算的從事咨詢、信息、技術(shù)服務的企業(yè),第一年免征企業(yè)所得稅,第二年減半征收企業(yè)所得稅。(5)新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務企業(yè),當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的,可3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。免稅期滿后,當年新安置待業(yè)人員超過原企業(yè)從業(yè)人員30%以上的,可在2年內(nèi)減半征收企業(yè)所得稅。(6)對個人獨資和合伙企業(yè),只繳納個人所得稅。(7)對符合規(guī)定的校辦企業(yè)、民政部門辦的福利企業(yè)減征或免征企業(yè)所得稅。(8)“老、少、邊、窮”地區(qū)的新辦企業(yè),可減征或免征企業(yè)所得稅3年。(9)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可以按應納稅額減征10%。
隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化,我國分散于各個稅收法規(guī)中的有關(guān)中小企業(yè)稅收政策已不能適應中小企業(yè)快速發(fā)展的要求,存在優(yōu)惠政策適用范圍窄、優(yōu)惠手段單一、優(yōu)惠目標不明確等一系列問題,不利于中小企業(yè)的持續(xù)快速健康發(fā)展。
2.1 現(xiàn)行增值稅稅制對中小企業(yè)發(fā)展的限制
我國現(xiàn)行增值稅造成小規(guī)模納稅人困境。我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。且規(guī)定從1998年7月1日起,凡達到銷售額標準(工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬元,商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬元)以上的為一般納稅人,規(guī)定額度以下的為小規(guī)模納稅人。由于兩類納稅人的界定標準不合理,把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人進項稅額不允許抵扣,也不得使用增值稅專用發(fā)票,如須開具增值稅專用發(fā)票的,要到稅務機關(guān)申請代開,而且只能按“征收率”填開應納稅額。這些政策一方面造成小規(guī)模納稅人購進貨物所含稅金不得抵扣,這就增加了成本負擔,另一方面,小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票,因而使購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物。這就阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟交往。這使得占總納稅戶90%以上的中小企業(yè)在市場競爭中處于極為不利的地位。而且小規(guī)模納稅人的征收率偏高(工業(yè)企業(yè)6%,商業(yè)企業(yè)4%),其稅收負擔遠遠超過一般納稅人。再加上現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅制,使企業(yè)購置固定資產(chǎn)的進項稅額得不到抵扣,又加重了其稅收負擔,使其產(chǎn)品成本高,在國內(nèi)外市場缺乏競爭,對中小企業(yè)的發(fā)展極為不利。
2.2 現(xiàn)行所得稅稅制對中小企業(yè)發(fā)展的限制
現(xiàn)行企業(yè)所得稅對中小企業(yè)科技創(chuàng)新活動的激勵力度不大。現(xiàn)行企業(yè)所得稅主要是對已形成科技實力的高科技企業(yè)及享有科研成果的技術(shù)性收入實行優(yōu)惠,而對技術(shù)落后,急需技術(shù)創(chuàng)新的中小企業(yè)正在進行科技研發(fā)活動則缺少稅收優(yōu)惠。這種情況一方面使企業(yè)重視對科研成果的應用與轉(zhuǎn)讓,忽視對高新技術(shù)的研發(fā);另一方面也加大了中小企業(yè)科技創(chuàng)新難度。現(xiàn)在內(nèi)外資所得稅雖已合并,但到明年才開始實行,而且對外資有過渡期,所以仍然是對外資企業(yè)優(yōu)惠多,稅負輕;對內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少,稅負重;同屬內(nèi)資企業(yè),對大型企業(yè)優(yōu)惠多,對中小企業(yè)優(yōu)惠少,中小企業(yè)實際稅負過高。
2.3 現(xiàn)行稅收征管政策對中小企業(yè)發(fā)展的限制
《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定,納稅人不設置賬簿和賬目混亂或申報的計稅依據(jù)明顯偏低的,稅務機關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但在實際中,有些基層稅務機關(guān)對并沒有違法的中小企業(yè)都采用“核定征收”辦法,擴大了“核定征收”的范圍。國家稅務總局關(guān)于《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知中制定的“應稅所得率”標準,明顯偏高,工業(yè)、商業(yè)為7%~20%,建筑安裝業(yè)為 10%~20%,也不符合中小企業(yè)薄利多銷、利潤率低的實際情況,有的甚至不管有無利潤,一律按核定的征收率征收所得稅,損壞了中小企業(yè)的合法權(quán)益,加重了中小企業(yè)的稅收負擔,不利于中小企業(yè)的發(fā)展。
3 完善稅收優(yōu)惠政策,促進中小企業(yè)健康發(fā)展
針對我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面存在的問題,結(jié)合中小企業(yè)發(fā)展的基本要求,并借鑒發(fā)達國家稅收促進中小企業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗和做法,本文提出了進一步完善我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議。
3.1 調(diào)整和完善增值稅制
調(diào)整和完善增值稅稅制的措施主要有:(1)推進增值稅轉(zhuǎn)型及擴大稅基。逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅,同時把與扣除項目有關(guān)的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、服務業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等營業(yè)稅稅目改征增值稅,使中小企業(yè)獲得更多的抵扣,降低投資成本特別是新創(chuàng)辦成本,以鼓勵中小企業(yè)創(chuàng)辦和再投資,加快技術(shù)進步,促進新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)使用。(2)降低一般納稅人認定標準。建議取消認定增值稅的應稅銷售額標準,企業(yè)無論規(guī)模大小,只要會計核算健全,有固定的經(jīng)營場所,能準確報送稅務資料,遵守國家各項稅收法規(guī),可經(jīng)申請核定為一般納稅人。(3)適當降低小規(guī)模納稅人的征收率。改革后的工業(yè)小規(guī)模納稅人征收率不應超過4%,商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率則應為2%,以此降低其稅負,并與一般納稅人的稅負相平衡。
3.2 調(diào)整和完善企業(yè)所得稅制
調(diào)整和完善企業(yè)所得稅稅制的措施主要有:(1)盡快取消外資企業(yè)的超國民待遇。我國雖已統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅,但外資企業(yè)仍有一點的過渡期,在稅前列支標準、稅率水平等方面有諸多的優(yōu)惠待遇,內(nèi)外資企業(yè)競爭地位仍不平等。(2)降低中小企業(yè)稅收優(yōu)惠稅率,并提高適用優(yōu)惠稅率的應納稅所得額標準。(3)擴大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。①要適當擴大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍,并延長其減稅的期限;②允許中小企業(yè)投資的資產(chǎn)凈損失從應稅所得額中扣除;③取消“計稅工資”規(guī)定;改按企業(yè)實際支付的工資金額稅前列支;④對中小企業(yè)給予加速折舊、投資稅收抵免、再投資退稅待遇,引導中小企業(yè)加大科技研發(fā)投入;⑤對少數(shù)民族、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè),授權(quán)市縣人民政府給予減免稅扶持。
3.3 改進現(xiàn)行稅收征管,促進中小企業(yè)發(fā)展
對于中小企業(yè)稅收,在征管中一定要做好中小企業(yè)的管理服務,要體現(xiàn)公平執(zhí)法,方便納稅,為中小企業(yè)營造一個良好的納稅環(huán)境。(1)大力加強中小企業(yè)稅法知識和建賬建制的輔導培訓,提高中小企業(yè)財務人員業(yè)務水平和職業(yè)道德,以利擴大中小企業(yè)建賬面。(2)廣泛開展稅法宣傳,利用媒體或利用辦稅大廳免費提供稅法宣傳,提供稅務咨詢服務,以利中小企業(yè)能及時獲得稅收法規(guī)變動的可靠信息,促使其依法遵章納稅。(3)積極推廣稅務代理服務,為中小企業(yè)提供稅務咨詢,稅務代理,盡量減少因不了解稅收法規(guī)而造成的納稅差錯。(4)改進對中小企業(yè)的征收辦法,積極擴大查賬征收范圍。盡量縮小核定征收的比重,同時對核定征收的“應稅所得率”和“納稅定額”,一定要調(diào)查核定準確,以維護中小企業(yè)的合法權(quán)益。
參考文獻
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