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淺析“避稅”與“節(jié)稅”問題

來源: 孔祥榮 胡雯莉 編輯: 2010/11/02 16:46:12  字體:

  論文關鍵詞:避稅 節(jié)稅 合法性

  論文摘要:稅收是國家財政的基本來源,擴大稅源、增加稅收是國家財稅管理部門的主要任務。然而,在利益的驅動下,很多企業(yè)都絞盡腦汁地要減輕稅負,于是就產生了避稅和節(jié)稅行為。本文從基本概念和特征入手,對避稅和節(jié)稅進行比較分析。

  一、“避稅”的概念和特征

  1 基本概念

  避稅,即稅收規(guī)避的簡稱,指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法,

  通過對經營事項進行事先籌劃,在法律允許的范圍內,達到減免稅負的目的。

  各國對避稅概念的理解可分為廣義和狹義兩種。廣義的避稅,是指納稅義務人為減輕稅負所采取的一切行為。進一步可將其分為正當避稅和不正當避稅1,其中正當避稅也稱合法避稅,是指納稅人依據稅法規(guī)定,作出符合稅法宗旨并能減輕納稅義務的行為;不正當避稅則指行為人利用稅法漏洞,通過人為的安排,減輕稅負的行為。

  2 特征

  (1)非違法性。避稅是一種非違法行為。

  (2)提前性,亦稱前瞻性。即在納稅前,就需要對經營過程的中涉稅行為進行相關的籌劃和安排。

  (3)受益性。其中有兩層含義,一是低稅負,例如運用低稅率,可以降低企業(yè)的稅收成本,二是延長納稅時間,將納稅期推后,可以間接減輕稅收負擔。

  (4)權利性。避稅實際上是納稅人在法律允許的范圍內,合理地運用稅法所賦予的權利,來實現減輕稅負的目的。

  二、“節(jié)稅”的概念和特征

  1 基本概念

  節(jié)稅,是指納稅人采用合法的手段減少稅款,即稅款的“節(jié)約”。它是指在稅法規(guī)定范圍內,當有多種納稅方案可選擇時,納稅人以稅收負擔最低為標準來進行選擇。

  節(jié)稅行為因符合稅法宗旨和政策意圖,因此常為各國政府所鼓勵和提倡。

  2 特征

  (1)合法性,節(jié)稅是通過對稅收法規(guī)進行分析研究后,作出的優(yōu)化稅收的選擇。

  (2)符合國家的政策導向。從宏觀經濟調節(jié)來看,稅收是調節(jié)市場經濟以及生產者、消費者行為的有效的工具,政府通過稅收政策,引導納稅人的生產、消費行為,以實現政府調控經濟,引導消費的目的。

  (3)普遍存在的經濟現象。各國在制定稅法時,都會制定一些優(yōu)惠政策,這些政策為納稅人的節(jié)稅行為提供了前提,使得節(jié)稅行為具有普遍性。

  (4)形式多樣性。稅收政策在地區(qū)、行業(yè)或者企業(yè)之間存在著差異,差異越大,那么納稅人的選擇余地就越大,節(jié)稅的形式也就越多。如利用地區(qū)差別、科技含量差別、出口優(yōu)惠等,都具有可行性。

  三、“避稅”和“節(jié)稅”的區(qū)別與聯系

  1 從立法角度看,二者內涵不同

  節(jié)稅具有合法性,而避稅有非違法性。節(jié)稅順應立法精神的,而避稅則違背立法精神。避稅是以不違法的手段達到減免納稅義務的目的,因此在一定程度上危及國家稅法,導致國家財政收入的減少,間接影響稅收制度的公平性。

  2 從宏觀經濟角度看,二者對經濟、社會影響不同

  企業(yè)選擇節(jié)稅,會造成政府稅收收入的暫時減少,但從長遠來看,企業(yè)通過節(jié)稅,會獲得更多的收入,這樣使生產者有更高的積極性以及更多的資金去再投資,形成一個良性循環(huán),政府可以通過擴大稅基而獲得額外的稅收收入。同時,普遍推廣節(jié)稅有助于國民納稅意識的提高,促進納稅人學習和研究稅法。

  避稅在形式上與偷稅截然不同,沒有公然違反稅法,但它也是利用稅法和國家政策的“漏洞”和缺省環(huán)節(jié),使得國家稅收收入減少,妨礙了稅收職能的發(fā)揮。同時,避稅會影響納稅人的心理平衡,使得一些納稅人會朝著有政策漏洞的行業(yè)、部門去生產、投資,不利于社會產業(yè)結構的優(yōu)化,甚至會引起經濟的不正常發(fā)展。

  3 從微觀經濟角度看,二者對企業(yè)的影響不同

  節(jié)稅可以減輕納稅人稅收負擔,是獲得稅后利潤最大化的正確途徑。企業(yè)進行節(jié)稅籌劃活動,可以增強企業(yè)對資金管理的能力和水平,提高企業(yè)自身的經濟效益,有利于企業(yè)的發(fā)展壯大。

  避稅是以現行稅收制度存在的漏洞為前提,如果稅收政策變化,一定會影響企業(yè)的稅收狀況,進一步影響企業(yè)的現金流,因此,稅收政策的不確定性會使企業(yè)不能進行長期的生產發(fā)展計劃,導致生產計劃的短期性。一旦稅制完善,企業(yè)便束手無策,難以應付市場經濟中的不確定性。

  4 從國家的角度看,政府對二者持有不同態(tài)度

  在很多國家,政府部門都提倡企業(yè)進行節(jié)稅籌劃,這樣可以減輕企業(yè)稅收負擔,提高企業(yè)生產經營的積極性,從而又間接增加了國家稅收收入,是一種政府于企業(yè)的雙贏選擇。因此國家應在這方面積極宣傳,讓納稅人了解、認識節(jié)稅籌劃。

  避稅,是一種國家不提倡的行為,雖然目前沒有相應的法律法規(guī)明確提出反對,但由于避稅的非違法性以及對經濟的不利影響,我們還是應該自覺的反對這種行為。政府部門應該不斷改進和完善現行的稅收法律法規(guī),科學合理地設計稅種,構建一個完善的稅收體系;同時出臺相關的反避稅方面的法律法規(guī),提高稅務人員的業(yè)務素質和征管稽查水平,才能制止避稅的有效辦法。

  5 避稅與節(jié)稅的聯系

  (1)主體相同,都是納稅人的行為;

  (2)動機相同,納稅人都希望通過各種方法,來減免稅收負擔;

  (3)在現實經濟生活中,并沒有明確的界限,甚至在某些時候還能夠相互轉換。

我要糾錯】 責任編輯:老A

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