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實(shí)現(xiàn)收入分配公平的稅制改革

來(lái)源: 李義 編輯: 2010/04/08 13:45:45  字體:

  摘要:收入分配公平是構(gòu)建和諧社會(huì)所追尋的目標(biāo),它既包括市場(chǎng)意義上的“市場(chǎng)公平”也包括社會(huì)意義上的“社會(huì)公平”。“市場(chǎng)公平”是指自然稟賦不同、努力程度不同的人所獲得的收入也應(yīng)該不同;“社會(huì)公平”是指為保持社會(huì)穩(wěn)定、實(shí)現(xiàn)共同富裕而調(diào)整收入的相對(duì)份額,使收入分配的差距不至于無(wú)法讓人忍受。稅收作為政府所掌握有力杠桿既可以校正市場(chǎng)缺陷,促進(jìn)市場(chǎng)分配機(jī)制的完善,實(shí)現(xiàn)"市場(chǎng)公平";也可以直接調(diào)節(jié)居民收入,實(shí)現(xiàn)“社會(huì)公平”。

  關(guān)鍵詞:收入分配,“市場(chǎng)公平”,“社會(huì)公平”,稅制改革

  引言

  構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì),是黨中央從全面建設(shè)小康社會(huì)、開(kāi)創(chuàng)中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)新局面的全局出發(fā)提出的一項(xiàng)重大歷史任務(wù)。而作為和諧社會(huì)重要內(nèi)容的“公平正義”如何才能實(shí)現(xiàn)成為擺在我們面前亟需解決的問(wèn)題。從當(dāng)前我國(guó)改革和發(fā)展的實(shí)際情況來(lái)看,最緊迫、最關(guān)鍵的任務(wù)就是要解決居民收入分配不公的問(wèn)題。而稅收作為具有調(diào)節(jié)收入分配功能的杠桿無(wú)疑應(yīng)當(dāng)在構(gòu)建和諧社會(huì)中發(fā)揮更大的作用。

  1 收入分配公平的涵義

  “公平”是社會(huì)價(jià)值判斷,是現(xiàn)實(shí)中不同的個(gè)人對(duì)客觀存在所做的主觀評(píng)價(jià)。作為一個(gè)歷史性范疇,“公平”具有豐富的內(nèi)涵,有人將其界定于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,有人將其界定于法律領(lǐng)域,還有人將其界定于道德領(lǐng)域和政治領(lǐng)域;即使僅界定于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,不同時(shí)期、不同地域的人對(duì)于“公平”的理解也可謂千差萬(wàn)別。收入分配作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇,其“公平”問(wèn)題的討論也就主要集中在經(jīng)濟(jì)的框架內(nèi)進(jìn)行的,問(wèn)題的焦點(diǎn)集中在收入分配公平的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。

  現(xiàn)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中收入分配的公平觀一般分為功利主義的公平觀、古典自由主義的公平觀和羅爾斯主義的公平觀三大類。功利主義的公平觀以邊沁和庇古為代表人物,以“最大多數(shù)人的最大幸福”為其基本信條,以實(shí)現(xiàn)收入分配的均等化為增加社會(huì)經(jīng)濟(jì)福利的手段。而以洛克和斯密為代表人物的古典自由主義公平觀,則強(qiáng)調(diào)自由市場(chǎng)秩序中的“機(jī)會(huì)公平”,反對(duì)通過(guò)社會(huì)產(chǎn)品再分配實(shí)現(xiàn)“結(jié)果公平”,并且否定國(guó)家和政府在促進(jìn)收入分配公平中所起的作用。羅爾斯主義的公平觀則側(cè)重于提高社會(huì)劣勢(shì)群體的福利,主張“社會(huì)上狀況最差的人的福利最大化”,既強(qiáng)調(diào)“機(jī)會(huì)公平”也強(qiáng)調(diào)“結(jié)果公平”。這三大公平觀雖各有側(cè)重,但羅爾斯主義的公平觀則兼顧了功利主義公平觀中的“結(jié)果公平”和古典自由主義公平觀中的“機(jī)會(huì)公平”,是我們分析收入分配公平涵義的基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn)。

  收入分配的理想狀態(tài)是公平。通過(guò)考察三大公平觀所包含的“機(jī)會(huì)公平”和“結(jié)果公平”,我們認(rèn)為收入分配公平應(yīng)有兩層涵義:一是市場(chǎng)意義上的公平,簡(jiǎn)稱“市場(chǎng)公平”。二是社會(huì)意義上的公平,簡(jiǎn)稱“社會(huì)公平”。收入分配的“市場(chǎng)公平”立足于公平觀中的“機(jī)會(huì)公平”,是指按照個(gè)人提供的生產(chǎn)要素的質(zhì)量和數(shù)量來(lái)分配收入,多勞多得。這也就是說(shuō)自然稟賦不同、努力程度不同的人所獲得的收入也應(yīng)該不同:自然稟賦好、努力程度高的人應(yīng)該獲得較高的收入,而自然稟賦差、努力程度低的人應(yīng)該獲得較低的收入。收入分配的“社會(huì)公平”則立足于公平觀中的“結(jié)果公平”,強(qiáng)調(diào)收入分配的結(jié)果和各社會(huì)成員之間所擁有收入份額的相對(duì)關(guān)系,即強(qiáng)調(diào)個(gè)人收入份額均等,以使收入分配的差距不至于無(wú)法讓人忍受,實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定。當(dāng)然,“社會(huì)公平”并不是平均主義,它仍允許收入分配差異的存在,只是這種差異是在合理的范圍內(nèi),必須符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定。

  談到收入分配公平不得不提及其與效率的關(guān)系。收入分配公平雖包含“市場(chǎng)公平”和“社會(huì)公平”的內(nèi)容,但是這二者不是并重的,而是有先后之分,主次之別的。一方面,收入分配的“市場(chǎng)公平”由于其立足于“機(jī)會(huì)公平”,因此處于主導(dǎo)地位,其實(shí)現(xiàn)將會(huì)極大地提高人們生產(chǎn)的積極性,進(jìn)而提高效率。具體說(shuō)來(lái),收入分配的“市場(chǎng)公平”保證了勞動(dòng)者積極性的提高,使他們?cè)谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)中基于自身的資本、判斷、管理、技術(shù)和勇于承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的精神而沉浮,因而有利于提高生產(chǎn)效率。從根本上來(lái)說(shuō),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)也正是建立在收入分配的“市場(chǎng)公平”的基礎(chǔ)上,通過(guò)“看不見(jiàn)的手”的作用,使得經(jīng)濟(jì)效率得以提高。如果不根據(jù)“市場(chǎng)公平”進(jìn)行分配,就會(huì)影響人們工作的積極性,從而降低工作效率,阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。另一方面,收入分配的“市場(chǎng)公平”必然導(dǎo)致效率越高的人獲得的收入越多,效率越低的人獲得的收入越少,最終導(dǎo)致社會(huì)成員之間在收入上的差距越來(lái)越大。當(dāng)這種差距拉大到一定程度,低收入者可能連生存都成為問(wèn)題,更談不上進(jìn)一步的發(fā)展,收入分配的“社會(huì)不公”問(wèn)題就會(huì)越來(lái)越顯現(xiàn)出來(lái)。因此,可以說(shuō)收入分配“市場(chǎng)公平”與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效率是內(nèi)在統(tǒng)一而排斥“社會(huì)公平”的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,越會(huì)實(shí)現(xiàn)收入分配的“市場(chǎng)公平”,也越會(huì)導(dǎo)致收入分配的“社會(huì)不公”,而為了實(shí)現(xiàn)“社會(huì)公平”,不得不以部分“市場(chǎng)公平”為代價(jià),這必然會(huì)在一定程度上損害效率。

  2 我國(guó)居民收入分配的現(xiàn)狀與成因

  自我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放以來(lái),由于分配體制的改變,居民收入分配格局發(fā)生了很大變化。在“讓一部分人先富起來(lái)”的政策目標(biāo)下,確實(shí)有一部份人先富裕起來(lái),居民之間的收入分配差距也明顯擴(kuò)大,我們?cè)谧⒅厥杖敕峙涞?ldquo;市場(chǎng)公平”的同時(shí),卻忽略了收入分配的“社會(huì)公平”。據(jù)世界銀行的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,我國(guó)的基尼系數(shù)在改革開(kāi)放前為0.16,2003年已經(jīng)為0.458,超過(guò)了國(guó)際公認(rèn)的警戒線0.4;2004年我國(guó)基尼系數(shù)超過(guò)0.465,到了2005年逼近0.47,2006年仍有持續(xù)增長(zhǎng)趨勢(shì)。另?yè)?jù)亞洲開(kāi)發(fā)銀行估計(jì),在中國(guó)大陸的13億人口中,有大約5.8億人生活在國(guó)際公認(rèn)的貧困線以下,每天的生活費(fèi)用不到兩美元——在當(dāng)下的中國(guó),占社會(huì)20%的富人,擁有的財(cái)富占國(guó)民財(cái)富的60%,甚至更多。而對(duì)其他80%的人來(lái)說(shuō),教育、醫(yī)療、住房,“新三座大山”是生活中每天都不能不面對(duì)的現(xiàn)實(shí)。2005年底,全國(guó)農(nóng)村沒(méi)有解決溫飽的貧困人口還有2365萬(wàn),到2006年第三季度我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入比例達(dá)到3.18:1,而考慮到城市居民的所享受的在醫(yī)療、教育等方面的福利、補(bǔ)貼等,我國(guó)城鄉(xiāng)收入的實(shí)際比例將超過(guò)4:1甚至達(dá)到6:1,為全世界最高水平。有的學(xué)者甚至提出了收入差距擴(kuò)大是否已經(jīng)達(dá)到承受極限的問(wèn)題,因?yàn)槊鎸?duì)收入差距的迅速擴(kuò)大,付出同樣勞動(dòng)甚至比過(guò)去更多勞動(dòng)而收入不增加或者增加緩慢的低收入者心理受到很大打擊,他們對(duì)收入差距擴(kuò)大的心理承受能力將變得越來(lái)越脆弱,雖然我國(guó)這部分人的數(shù)量占總?cè)丝诘谋壤淮?,但是絕對(duì)數(shù)量還是很大的。因此,從某種意義上說(shuō),居民收入之間的差距已經(jīng)成為影響我國(guó)當(dāng)前社會(huì)和諧與穩(wěn)定的重大問(wèn)題。

  眾所周知,我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革還未完成,市場(chǎng)機(jī)構(gòu)還不完整,并且與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的法律和行政結(jié)構(gòu)很不健全,致使我國(guó)競(jìng)爭(zhēng)的公平性不夠,這種公平指的是以過(guò)程公平為基礎(chǔ),結(jié)果公平為重點(diǎn)的公平觀。所以涉及到收入的分配上,也很難做到公平。而且我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極為不平衡,具體有東西部差距,沿海和內(nèi)陸差距,南北差距,城鄉(xiāng)差距,行業(yè)差距等等,尤其是近幾年以來(lái),貧富差距急劇擴(kuò)大,高收入群體和低收入群體的收入差距極為驚人,不但不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展,時(shí)間長(zhǎng)了,還會(huì)對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展和國(guó)家的長(zhǎng)治久安造成極大的危害。所以我們必須認(rèn)真考慮,科學(xué)合理地解決這一問(wèn)題。

  3 實(shí)現(xiàn)居民收入分配公平的稅制改革

  一般來(lái)說(shuō),收入的分配的過(guò)程有兩次,第一就是自己的勞動(dòng)所得,如工資、薪酬和經(jīng)營(yíng)所得等等,第二是通過(guò)稅收進(jìn)行第二次收入分配。我們要實(shí)現(xiàn)居民的收入分配公平,就要從這兩次分配過(guò)程入手,而本文主要是談?wù)勈杖氲牡诙畏峙?mdash;—稅收手段。而稅收的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

  3.1 運(yùn)用稅收杠桿校正市場(chǎng)缺陷,促進(jìn)市場(chǎng)分配機(jī)制的完善,實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)意義上的公平分配

  如前所述,目前我國(guó)的居民收入分配不公問(wèn)題在很大程度上是由于市場(chǎng)分配機(jī)制不完善而造成的,這是造成目前居民收入分配不公的重要原因。因而,我們應(yīng)針對(duì)這一問(wèn)題,運(yùn)用稅收杠桿調(diào)節(jié)企業(yè)的盈利水平,校正市場(chǎng)的缺陷,完善市場(chǎng)分配機(jī)制,使不同行業(yè)的企業(yè)及其從業(yè)人員的收入都與其效率相一致,使等量勞動(dòng)和資本投入不同行業(yè)能夠得到大體相等的收入,實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)意義上的分配公平,并為實(shí)現(xiàn)社會(huì)意義上的分配公平創(chuàng)造基礎(chǔ)。為此應(yīng)采取的措施是:

  3.1.1 完善流轉(zhuǎn)稅制度,調(diào)節(jié)不同行業(yè)的利潤(rùn)水平。由于流轉(zhuǎn)稅通常按不同產(chǎn)品或行業(yè)設(shè)置稅目、稅率,對(duì)不同行業(yè)和產(chǎn)品可根據(jù)其各自的盈利情況和國(guó)家的有關(guān)政策分別規(guī)定不同稅率,因而,流轉(zhuǎn)稅在調(diào)節(jié)不同產(chǎn)品和行業(yè)的利潤(rùn)方面具有十分明顯的效果。

  3.1.2 完善資源稅和土地使用稅制度,調(diào)節(jié)企業(yè)的資源級(jí)差收入。企業(yè)盈利水平高低不僅取決于其內(nèi)部主觀因素,而且還受諸多外部客觀條件的影響。如對(duì)采掘業(yè)等行業(yè)來(lái)說(shuō),自然資源條件是影響企業(yè)盈利水平的重要因素;而對(duì)任何企業(yè)來(lái)說(shuō),它所處的地理位置的優(yōu)劣對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益都具有重要影響。優(yōu)等的自然資源和優(yōu)越的地理位置可以給企業(yè)帶來(lái)豐厚的級(jí)差收入,使同行業(yè)的其他企業(yè)望塵莫及,無(wú)法與之進(jìn)行平等競(jìng)爭(zhēng)。

  3.2 運(yùn)用稅收杠桿,直接調(diào)節(jié)居民收入,實(shí)現(xiàn)社會(huì)意義上的分配公平

   國(guó)外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,運(yùn)用稅收杠桿直接調(diào)節(jié)個(gè)人收入通常從兩方面入手:一方面通過(guò)征收個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅,將高收入者的一部分收入轉(zhuǎn)移到國(guó)家手中;另一方面以征收社會(huì)保障稅的方式籌集社會(huì)保障基金,然后再通過(guò)支付社會(huì)保險(xiǎn)金和社會(huì)救助等方式對(duì)失去收入來(lái)源者和低收入者給予援助,從而縮小社會(huì)成員之間的收入差距,實(shí)現(xiàn)社會(huì)意義上的居民收入分配公平。但是由于我國(guó)的稅收制度不完善,難以滿足政府對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的需要。筆者認(rèn)為,借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),針對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況,為使我國(guó)的稅收制度充分地發(fā)揮對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用,以實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入分配的“社會(huì)公平”,必須進(jìn)一步改革?;驹O(shè)想是:

  3.2.1 進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制度,加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入的直接調(diào)節(jié)。改革課稅模式,實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目共有11項(xiàng),分別實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率,是典型的分類所得課稅模式。分類所得課稅模式的缺陷主要表現(xiàn)在:第一,不能就納稅人全年的各項(xiàng)應(yīng)稅所得綜合計(jì)算征稅,難以改善收入分配上的公平程度。第二,由于分類所得課稅模式對(duì)不同收入項(xiàng)目采取不同的稅率和扣除辦法,造成各項(xiàng)所得之間稅收負(fù)擔(dān)不一致,納稅人容易分解收入,多次扣除費(fèi)用,存在較多的逃稅避稅漏洞,侵蝕和破壞了稅基,導(dǎo)致征管難度加大、效率降低。第三,采用分類所得課稅模式對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的彈性較小,不能發(fā)揮個(gè)人所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅分類稅制存在的弊端,考慮到我國(guó)目前稅收征管的實(shí)際情況,實(shí)行徹底的綜合稅制難以一步到位,而且會(huì)加大稅收流失,因此可以實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式。對(duì)勞動(dòng)所得、經(jīng)營(yíng)所得和財(cái)產(chǎn)所得等已具備較好征管條件的,實(shí)行綜合課稅。目前,這部分所得占我國(guó)個(gè)人所得稅稅基的絕大部分,對(duì)其實(shí)行綜合課稅,有利于保護(hù)稅基和公平收入分配。資本所得、偶然所得在我國(guó)個(gè)人所得稅稅基中比重較少,也缺少征管經(jīng)驗(yàn),可以在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行分類課稅,與個(gè)人的綜合收入分離,以便于征管和調(diào)節(jié)。隨著征管條件的完善,再不斷擴(kuò)大綜合課稅的范圍。

  3.2.2 盡快開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅,抑制個(gè)人財(cái)富的積聚。遺產(chǎn)稅是指對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人死亡后遺留的財(cái)產(chǎn)為課征對(duì)象的一種財(cái)產(chǎn)稅。贈(zèng)與稅則是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人贈(zèng)給他人的財(cái)產(chǎn)征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。目前遺產(chǎn)稅已經(jīng)在許多國(guó)家實(shí)行,尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家,幾乎無(wú)一例外地開(kāi)征了遺產(chǎn)稅,甚至有些發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)也開(kāi)征了遺產(chǎn)稅。比如,我國(guó)的香港也征收了遺產(chǎn)稅,規(guī)定遺產(chǎn)額在200萬(wàn)港幣以下的免征,200萬(wàn)元以上的實(shí)行累進(jìn)稅率。遺產(chǎn)稅的開(kāi)征,在減少社會(huì)浪費(fèi),平均社會(huì)財(cái)富,促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展等方面有十分重要的作用。我們主張開(kāi)征遺產(chǎn)稅,一是起征點(diǎn)要高,主要是對(duì)10%~20%的高財(cái)產(chǎn)居民征收;二是采取超額累進(jìn)稅率,最高一級(jí)的稅率可達(dá)50%;三是采用總遺產(chǎn)稅制,先征稅后分割給財(cái)產(chǎn)繼承人;四是為了防止因轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)造成偷逃稅,配合征收贈(zèng)與稅。

  3.2.3 及時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅,完善社會(huì)保障制度,為社會(huì)成員提供基本物質(zhì)生活保障。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是無(wú)情的,它既可以成就一部分人的事業(yè),使之獲得大量的財(cái)富;也會(huì)使一些人遭受失敗,使之蒙受經(jīng)濟(jì)損失,甚至陷于貧困。而社會(huì)保障制度的存在可給予缺乏競(jìng)爭(zhēng)能力者和貧困者一定的物質(zhì)援助, 保證其最基本的生活需要。這對(duì)于縮小貧富差別,實(shí)現(xiàn)社會(huì)意義上的分配公平具有重要作用。完備的社會(huì)保障制度依賴于充足、穩(wěn)定的社會(huì)保障基金的支持。而我國(guó)目前所采用的社會(huì)保障籌資方法不夠規(guī)范,約束力較差,在籌資過(guò)程中遇到很大阻力,企業(yè)拖欠,拒繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的情況比較嚴(yán)重,影響了社會(huì)保障制度的完善與發(fā)展。由于社會(huì)保障制度不完善,當(dāng)企業(yè)遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí),其職工往往會(huì)失去最基本的生活保障,這必然會(huì)加大貧富差距,引起社會(huì)矛盾。因此,我國(guó)應(yīng)當(dāng)及時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅,以此改革我國(guó)的社會(huì)保障籌資方法,促進(jìn)社會(huì)保障制度的完善與發(fā)展。這對(duì)于縮小貧富差別,實(shí)現(xiàn)居民收入分配公平具有重要的意義。

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