基本情況

　　江蘇省某有限公司是1988年成立的有限責(zé)任公司，主要從事電機(jī)配件生產(chǎn)，注冊資本9000萬元。該公司投資、生產(chǎn)規(guī)模較大，2008年度與2009年度稅負(fù)懸殊較大，為了進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，江蘇省通州市國稅局將該公司增值稅繳納情況作為本次重點(diǎn)評估對象。

　　案頭分析

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)分析該公司2008年年初、年末和2009年2月底資產(chǎn)負(fù)債率分別為50.59%、61.14%和50.45%，基本處于適宜的水平。從資產(chǎn)負(fù)債表具體項(xiàng)目看，流動負(fù)債中預(yù)收賬款金額較大，2008年底為7808636.28，2009年2月底為7270298.09，有必要對預(yù)收賬款構(gòu)成及實(shí)際作進(jìn)一步調(diào)查。

　　2.增值稅稅負(fù)率分析2008年?duì)I業(yè)收入51479萬元，營業(yè)成本40942萬元，生產(chǎn)成本中工資發(fā)生額2252萬元，占生產(chǎn)成本發(fā)生總額比為7.08%，制造費(fèi)用中提取折舊486萬元，占生產(chǎn)成本發(fā)生總額比為1.53%，2008年存貨凈增加1441萬元，剔除存貨對本期增值稅影響，該公司增值稅理論稅負(fù)為4.17%，2008年增值稅實(shí)際稅負(fù)與理論稅負(fù)存在一定差距。

　　3.固定資產(chǎn)構(gòu)成變動分析該公司正在進(jìn)行大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資，大量投資發(fā)生在2008年，2009年進(jìn)行固定資產(chǎn)動產(chǎn)總投資金額154萬元，對該部分動產(chǎn)投資實(shí)際發(fā)生時間有必要作進(jìn)一步核實(shí)。

　　疑點(diǎn)一：預(yù)收賬款金額較大。該公司至2009年底預(yù)收賬款余額占2009年1月~2月實(shí)際營業(yè)收入比達(dá)16.89%，預(yù)收賬款是否全部符合規(guī)定？是否存在滯后銷售的行為？

　　疑點(diǎn)二：實(shí)際稅負(fù)低于理論稅負(fù)。該公司增值稅稅負(fù)與本市該行業(yè)平均稅負(fù)基本一致，但低于該公司的理論稅負(fù)，與該公司的實(shí)際情況有一定的差距。

　　疑點(diǎn)三：固定資產(chǎn)的實(shí)際購入時間需進(jìn)一步核實(shí)。該公司2008年進(jìn)行了大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資，2009年也進(jìn)行了一定量設(shè)備投資。2009年正是新《增值稅暫行條例》的實(shí)施之年，是否存在利用稅收政策變化，逃避國家稅收的行為？

　　舉證約談

　　通過以上相關(guān)指標(biāo)分析，評估人員向該公司發(fā)出《納稅評估約談通知書》，要求其說明緣由。

　　疑點(diǎn)一：銷售收入的實(shí)現(xiàn)時間是如何確定的？該公司解釋：銷售收入的實(shí)現(xiàn)時間是按照稅法規(guī)定的時間確定的，產(chǎn)品發(fā)出后，公司根據(jù)倉庫發(fā)貨單開具正式發(fā)票，貨款大部分是在商品發(fā)出后收回，少部分采取先預(yù)收賬款，后發(fā)出產(chǎn)品后確認(rèn)銷售。其中預(yù)收賬款較多的是上海ABB電機(jī)有限公司，到目前為止預(yù)收賬款600多萬元。上海ABB電機(jī)有限公司與該公司長期合作，該公司大部分產(chǎn)品為其配套生產(chǎn)，上海公司為了扶持該公司發(fā)展，給予了該公司一定量的預(yù)付資金。

　　疑點(diǎn)二：2008年、2009年兩年增值稅稅負(fù)為什么差距較大？該公司解釋：由于2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)，導(dǎo)致原材料價格大幅度下滑。在原材料價格基本處于低谷時，公司采取了一定的經(jīng)營策略，增加了原材料的購進(jìn)量。2008年底比年初增加庫存原材料近1400萬元，2009年1月~2月除了維持必要的生產(chǎn)所需材料外，未大量購進(jìn)材料，存貨庫存凈減少1000多萬元，造成了今年稅負(fù)遠(yuǎn)高于去年。

　　疑點(diǎn)三：固定資產(chǎn)大量投資是什么時候開始的？到目前為止是否已經(jīng)全部結(jié)束？該公司解釋：根據(jù)公司董事會對本公司的發(fā)展規(guī)劃，每年都有一定量的投資。2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后，機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)價格明顯下跌，促進(jìn)了該公司對機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資規(guī)模。到目前為止，除了少量設(shè)備購入合同簽訂后設(shè)備沒有到位外，其他大規(guī)模投資已基本結(jié)束。

　　實(shí)地核查

　　為正確把握疑點(diǎn)的確切數(shù)據(jù)，評估人員對上述疑點(diǎn)涉及的有關(guān)憑證單據(jù)進(jìn)行了詳細(xì)的核查。

　　該公司預(yù)收賬款2009年2月底余額為727萬元，其中601萬元的預(yù)收賬款是上海

　　ABB電機(jī)有限公司的，且今年發(fā)生額為530萬元。通過對預(yù)收賬款戶發(fā)貨記錄看，預(yù)收賬款符合規(guī)定，不存在滯后銷售行為。

　　在核查中發(fā)現(xiàn)，該公司2008年有少量應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理的資產(chǎn)直接以低值易耗品、維修費(fèi)用等列支并抵扣稅款3.3萬元。為了進(jìn)一步核實(shí)2009年購進(jìn)的固定資產(chǎn)實(shí)際購入時間，評估人員對2009年抵扣的固定資產(chǎn)的購入合同進(jìn)行了深入細(xì)致的核實(shí)。該公司有2份合同分別于2008年9月份簽訂，而且根據(jù)合同約定的到貨時間均在2008年12月31日之前，而實(shí)際取得增值稅專用發(fā)票均是2009年1月1日以后開具的，并進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣18.8萬元。另外，該公司2008年房屋改造耗用電費(fèi)等未作進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出0.2萬元。

　　評估處理

　　通過對上述疑點(diǎn)的核查，該公司積極配合稅務(wù)部門開展了自查自糾工作，共補(bǔ)繳稅款22.3萬元。

　　（本案例由江蘇省通州市國稅局提供）