按實(shí)際管理機(jī)構(gòu)判定居民企業(yè)

來(lái)源: 廖壯清編輯： 2009/06/22 17:35:20　　字體：大小

　　T公司依據(jù)香港法律在香港注冊(cè)成立，但T公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地在浙江省。依據(jù)香港的相關(guān)法律，T公司在香港注冊(cè)，應(yīng)為香港居民企業(yè)；而根據(jù)我國(guó)的《企業(yè)所得稅法》，由于其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)內(nèi)地，T公司也應(yīng)被認(rèn)定為內(nèi)地居民企業(yè)。因此，在所得稅管理上，T公司會(huì)同時(shí)被內(nèi)地和香港認(rèn)定為稅收居民企業(yè)。近日，該公司財(cái)務(wù)總監(jiān)陳某向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢，像他們這類在香港注冊(cè)的內(nèi)地控股企業(yè)應(yīng)該接受哪方稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄呢？

　　境外注冊(cè)的中資控股企業(yè)（以下稱境外中資企業(yè)），根據(jù)《國(guó)家外匯管理局、中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于進(jìn)一步完善境外上市外匯管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（匯發(fā)〔2002〕77號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，是指由中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國(guó)（地區(qū)）法律注冊(cè)成立的企業(yè)。

　　境外中資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)注冊(cè)地來(lái)判定歸屬還是依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)判定歸屬成為解決這一問(wèn)題的關(guān)鍵。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕82號(hào)）第二條規(guī)定，境外中資企業(yè)同時(shí)符合“企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國(guó)境內(nèi)；企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國(guó)境內(nèi)；企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國(guó)境內(nèi)”這四種條件的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二條第二款及其實(shí)施條例第四條的規(guī)定，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)（以下稱非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)），并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。

　　像T公司這種同時(shí)被內(nèi)地和香港認(rèn)定為稅收居民的情況，國(guó)稅發(fā)〔2009〕82號(hào)文件作出規(guī)定，境外中資企業(yè)被認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)后成為雙重居民身份的，按照中國(guó)與相關(guān)國(guó)家（或地區(qū)）簽署的稅收協(xié)定（或安排）的規(guī)定執(zhí)行。又根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第四條第三款規(guī)定：“由于第一款的規(guī)定，除個(gè)人以外，同時(shí)為雙方居民的人，應(yīng)認(rèn)為是其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在一方的居民。”因此，我們可以作出判斷，在香港注冊(cè)的T公司只能因?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在內(nèi)地而僅被內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為稅收居民企業(yè)，并不能因注冊(cè)地在香港而被香港同時(shí)認(rèn)定為居民企業(yè)。

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