摘要：納稅籌劃（Tax planning），一般是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，以符合政府政策導(dǎo)向為前提，以稅制要素中稅負(fù)彈性的存在為基礎(chǔ)，通過對投資、組織、交易等事項的事先安排和策劃，利用稅法所提供的包括稅收優(yōu)惠在內(nèi)的政策規(guī)定和會計政策所提供的選擇機會，來獲取最大的稅后利益。它是納稅人在充分了解和掌握稅收政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，在諸多可供選擇的納稅方案中選其最優(yōu)，以期達到稅后總體利潤最大化。如何發(fā)現(xiàn)納稅籌劃空間并實施納稅籌劃是企業(yè)首先要考慮的問題。由于物流集團公司相對于獨立企業(yè)來說選擇空間更大，因而，本文把物流集團公司的納稅籌劃作為研究問題的切入點。

　　關(guān)鍵詞：物流集團公司 納稅籌劃 方式、方法、技術(shù) 籌劃方案

　　一、物流集團公司組建的納稅籌劃

　　1．經(jīng)營地域的納稅籌劃。我國存在著企業(yè)在不同地區(qū)經(jīng)營稅收負(fù)擔(dān)不同的情況。物流集團公司可以通過對成員企業(yè)所在地和核心控股公司所在地的選擇進行有效的納稅籌劃，以享受政府區(qū)域性政策所提供的稅收優(yōu)惠。

　　2．投資方向的納稅籌劃。我國現(xiàn)在給予的稅收優(yōu)惠，目標(biāo)之一是為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。物流集團公司可以利用自身優(yōu)勢，有意識地進行多元化投資，充分利用政府在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上的政策，調(diào)整成員企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)，通過籌劃降低企業(yè)的整體納稅成本。

　　3．選擇從屬機構(gòu)的納稅籌劃。當(dāng)企業(yè)決定對外投資時，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司兩種形式。子公司一般為獨立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。分公司的財務(wù)會計制度要求則比較簡單，一般不要求其公開財務(wù)資料，在組建初期發(fā)生虧損時可以沖減總公司的利潤，減輕稅收負(fù)擔(dān)。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵。

　　二、企業(yè)籌集資金的納稅籌劃

　　1．租賃模式。租賃也是物流集團公司用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。對承租人來說，租賃可獲得雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器設(shè)備而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險；二是可在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，從而減輕稅負(fù)。這樣，承租企業(yè)可從減輕稅負(fù)的角度出發(fā)，通過租金的平衡支付使利潤在各個年度均攤，以減輕稅負(fù)。

　　2．可轉(zhuǎn)換債券模式。企業(yè)利用發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的方式籌集資金的好處是：一方面，可以在債券的存續(xù)期內(nèi)享受利息減稅的優(yōu)惠；另一方面，債券的存續(xù)期滿時，若債券轉(zhuǎn)換獲得成功，企業(yè)則不需用現(xiàn)金償還本金。所以該方式能為籌資企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟利益。

　　三、納稅籌劃的技術(shù)

　　1．合理選擇存貨計價方式。存貨計價方式的不同，會導(dǎo)致不同的期末存貨價值和銷貨成本，從而對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。對企業(yè)來說，存貨計價可供選擇的方案較多。在對存貨計稅方式進行選擇時，必須考慮市場物價變化因素的影響。在物價持續(xù)上漲的前提下，可選擇加權(quán)平均法計價，使期末存貨成本降低、本期存貨發(fā)出成本提高，使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的基數(shù)相對降低，從而達到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)、增加稅后利潤。相反，在物價持續(xù)下降時應(yīng)選擇先進先出法。

　　2．合理選擇固定資產(chǎn)折舊方式。一般來說，在稅率不變的情況下，選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，初期較大的折舊額會使企業(yè)初期繳納所得稅降低，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。采用加速折舊法計提折舊的節(jié)稅效果較采用直線法明顯，尤其是采用雙倍余額遞減法節(jié)稅在通貨膨脹的環(huán)境下更為有效。

　　3．合理選擇費用列支方式。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費用和預(yù)計可能發(fā)生的損失，這樣才能縮小稅基，減少所得稅。首先，要使企業(yè)發(fā)生的費用盡量得到補償。企業(yè)應(yīng)將國家允許列支的費用足額列支，包括按規(guī)定提足折舊費、按照規(guī)定比例列支職工福利費、教育費附加、工會經(jīng)費等。其次，要充分預(yù)計可能發(fā)生的損失和費用，對一些可預(yù)計的損失和費用以預(yù)提的方式提前計入。

　　4．銷售收入的確認(rèn)。銷售收入不僅影響企業(yè)利潤的形成，進而影響企業(yè)所得稅的繳納，而且它還是計算確認(rèn)企業(yè)增值稅、營業(yè)稅等稅額的關(guān)鍵因素。不同的結(jié)算方式，企業(yè)確認(rèn)銷售收入的時間不同。企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方式，盡量推遲確認(rèn)收入，從而推延納稅義務(wù)的發(fā)生時間。即體現(xiàn)了財務(wù)管理資金的時間價值觀，又得到延期納稅的納稅籌劃利益。

　　以上是一些納稅籌劃的方式、方法和技術(shù)，集團物流公司運用其中的一些納稅籌劃方式、方法和技術(shù)，達到節(jié)稅與避稅的效果。現(xiàn)就集團物流公司納稅籌劃實踐舉例描述如以下諸文：

　　納稅籌劃方案適應(yīng)稅率

　　深圳特區(qū)稅率    內(nèi)地稅率 備注

　　企業(yè)所得稅         15%        25%

　　運輸收入營業(yè)稅    3%         3%

　　倉儲收入營業(yè)稅     5%         5%

　　增值稅                  17%       17%

　　注：為便于納稅籌劃表述，涉及其他稅種節(jié)稅此文予以忽略（除文章另有說明以外）。

　　四、集團公司組建的納稅籌劃(納稅籌劃一)

　　經(jīng)營地域的納稅籌劃，享有免所得稅、所得稅稅率減半優(yōu)惠，即按15%所得稅稅率交納所得稅。

　　例：2002年新成立集團公司時，組成方式：有以下兩個納稅籌劃方案可供選擇：

　　方案一：在內(nèi)地設(shè)立物流分公司，將集團物流公司總部設(shè)在深圳特區(qū)。

　　方案二：在內(nèi)地設(shè)立集團物流公司總部，在深圳特區(qū)設(shè)立物流分公司。

　　2002年內(nèi)地物流分公司實現(xiàn)利潤100萬元，深圳物流公司實現(xiàn)利潤300萬元。（均無其他納稅調(diào)整項目）

　　2002年集團物流公司交納所得稅：

　　方案一：應(yīng)交納所得稅=100*15%=15（萬元），可享有免所得稅=300*15%=45（萬元），需要交納所得稅15萬元。

　　方案二：交納所得稅=300*33%=99（萬元），可享有免所得稅=100*33%=33（萬元），需要交納所得稅99萬元

　　經(jīng)過計算比較分析：采納方案一，2004年可節(jié)稅84萬元。[99-15]

　　五、集團物流各公司能否成為自開票納稅人的納稅籌劃（納稅籌劃二）

　　一、對自開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)按差額征稅

　　二、對代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)按全額征稅

　　例：2003年集團物流公司實現(xiàn)貨物運輸收入2000萬元，支付給其他聯(lián)運合作方聯(lián)運支出500萬元（取得聯(lián)運抵扣發(fā)票）。公司財稅部門作出下面兩個方案進行納稅籌劃。

　　方案一：申請為自開票納稅人

　　方案二：申請為代開票納稅人

　　2003年集團物流公司交納營業(yè)稅：

　　方案一：（2000-500）*3%=45（萬元）

　　方案二：2000*3%=60（萬元）

　　經(jīng)過計算比較分析：采納方案一，2003年可節(jié)約營業(yè)稅15萬元（60-45）；同時方案一聯(lián)運支出500萬元，使運輸成本增加500萬元，這樣以來集團物流公司減少利潤500萬元，從而集團物流公司還可以少交企業(yè)所得稅75萬元。（500*15%）

　　集團物流公司2003年按照方案一進行實際運作，使公司當(dāng)年合計節(jié)約稅款90萬元。（15+75）

　　六、自開票納稅人運輸收入、倉儲收入能否分開核算的納稅籌劃（納稅籌劃三）

　　例：2004年集團物流公司實現(xiàn)貨物運輸收入2500萬元、倉儲收入600萬元。公司財稅部門作出下面兩個方案進行納稅籌劃。

　　方案一：自開票納稅人運輸收入、倉儲收入按規(guī)定分別核算

　　方案二：自開票納稅人運輸收入、倉儲收入未能按規(guī)定分別核算

　　2004年集團物流公司交納營業(yè)稅：

　　方案一：2500*3%+600*5%=75+30=105（萬元）

　　方案二：（2500+600）*5%=155（萬元）

　　集團物流公司2004年按照方案一進行了實際運作，使公司當(dāng)年節(jié)約營業(yè)稅款50萬元。

　　七、集團物流公司利用非貨幣性資產(chǎn)對外投資的納稅籌劃（納稅籌劃四）

　　企業(yè)取得的收入，符合營業(yè)稅征稅范圍的，就要繳納營業(yè)稅，而不管其是實際的經(jīng)營收入，還是轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)物資的收入，都要依法繳納營業(yè)稅。

　　對此的納稅籌劃做法是：通過變更收入項目，避開營業(yè)稅的征稅范圍，達到合理節(jié)約稅收成本的目的。

　　例：2005年集團物流公司與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬元，注冊資本為3000萬元，中方（集團物流公司）1200萬元，占40％，外方1800萬元，占60％。中方準(zhǔn)備以自己使用過的機器設(shè)備1200萬元和房屋建筑物1200萬元投入，投入方式有兩種：

　　1．以房屋、建筑物作價1200萬元作為注冊資本投入，機器設(shè)備作價1200萬元作為其他投入。

　　2．以機器設(shè)備作價1200萬元作為注冊資本投入，房屋、建筑物作價1200萬元作為其他投入。

　　上述兩種方案看似字面上的交換，但事實上蘊含著豐富的稅收內(nèi)涵，最終結(jié)果也大相徑庭。

　　方案一，房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔(dān)投資風(fēng)險，按國家稅收政策規(guī)定，可以不征營業(yè)稅、城建稅及教育費附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時，稅法又規(guī)定，納稅人以使用過的機器設(shè)備等動產(chǎn)對外投資時如果交易價格低于或等于原值，可免征增值稅。在方案一中，企業(yè)把自己使用過的機器設(shè)備直接作價給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價一般達不到設(shè)備原值，因此，按政策規(guī)定可以不征增值稅。其最終的稅收負(fù)擔(dān)：

　　契稅﹦1200×3％﹦36（萬元）（由受讓方繳納）

　　方案二，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔(dān)投資風(fēng)險，不征增值稅和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤、共擔(dān)風(fēng)險，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及契稅，具體數(shù)據(jù)為：

　　營業(yè)稅﹦1200×5％﹦60（萬元）

　　城建稅、教育費附加﹦60×（7％﹢3％）﹦6（萬元）

　　契稅﹦1200×3％﹦36（萬元）（由受讓方繳納）

　　集團物流公司2005年按照方案一進行了實際運作，使公司當(dāng)年節(jié)約稅款66萬元。（60+6-0）從上述兩個方案的對比中可以看到，中方企業(yè)在投資過程中，雖然只改變了幾個字，但由于改變了出資方式，最終降低了稅負(fù)。

　　八、集團物流公司設(shè)立子公司與分公司的比較選擇納稅籌劃（納稅籌劃五）

　　例：集團物流公司下屬有多家分公司和子公司，經(jīng)過2002年-2005年的經(jīng)營運作發(fā)展，各分公司管理制度已經(jīng)完善、財務(wù)管理已經(jīng)具備獨立核算并獨立申報納稅的能力。2006年集團總部實現(xiàn)利潤3000萬元，原分公司變更為子公司后實現(xiàn)利潤500萬元，集團財稅部門在2006年納稅籌劃作了以下兩個方案：

　　方案一：2006年1月1日原分公司注冊變更為子公司。(我國對新成立的物流子公司實行 “一免二減半”的所得稅稅收優(yōu)惠政策，則適用于獨立核算的子公司)

　　方案二：2006年保持集團下屬的分公司性質(zhì)不變

　　2006年集團物流公司交納所得稅計算：

　　方案一：計算交納所得稅=3000*15%+500*0%=450(萬元)

　　方案二：計算交納所得稅=3000*15%+500*15%=525（萬元）

　　集團物流公司2006年按照方案一進行了實際運作，使公司當(dāng)年節(jié)約所得稅稅款75萬元。（525-450）

　　集團物流公司按照所處運營時期，運用不同的納稅籌劃方式方法與技術(shù)，達到節(jié)稅之目的。通過實施以上五個納稅籌劃方案，可節(jié)約稅款365萬元。（84+90+50+66+75）

　　總之，集團物流公司在市場經(jīng)濟條件下，會計制度中對會計政策的選擇空間較大。企業(yè)要結(jié)合自己的情況，利用會計政策的可選擇性進行籌劃。但應(yīng)注意到，會計政策選擇是整體性的選擇。由于不同會計政策的作用點、作用方向和作用程度不同，進行組合性會計政策選擇，使其既能最恰當(dāng)?shù)乇磉_企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，又能與企業(yè)整體目標(biāo)相協(xié)調(diào)；既以節(jié)省稅收數(shù)額作為標(biāo)準(zhǔn)，還需要考慮納稅籌劃的風(fēng)險。這就需要強化選擇意識，并掌握可選擇空間。同時，納稅籌劃的正確態(tài)度應(yīng)以企業(yè)整體利益為出發(fā)點，細(xì)致分析一切影響和制約納稅籌劃的條件和因素，權(quán)衡會計政策選擇的利和弊，選擇可能使企業(yè)稅負(fù)并非最輕卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。

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