【例】 某鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）是一家由母公司直接控股的子公司，產(chǎn)品銷(xiāo)售及價(jià)格的確定全部由母公司控制，子公司與母公司是相互獨(dú)立的法人，獨(dú)立核算，單獨(dú)納稅。產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，先由母公司與購(gòu)買(mǎi)方（鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，下同。）簽訂銷(xiāo)售合同，然后由子公司根據(jù)銷(xiāo)售合同將產(chǎn)品直接發(fā)送到購(gòu)買(mǎi)方。在貨款結(jié)算上，子公司先以每噸低于合同價(jià)20元的價(jià)格向母公司結(jié)算貨款并申報(bào)納稅，母公司再按合同價(jià)向購(gòu)買(mǎi)方結(jié)算貨款并申報(bào)納稅。2007年子公司銷(xiāo)售鐵精粉184200噸，平均單價(jià)420元，期末無(wú)增值稅留抵稅款。2008年稽查局檢查后，對(duì)此有兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)是認(rèn)定子公司與母公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，其子公司向母公司銷(xiāo)售的鐵精粉價(jià)格明顯偏低，要求子公司再按每噸20元的價(jià)格調(diào)整計(jì)稅收入，并補(bǔ)繳增值稅478920元。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為雖然是子、母公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，但子公司向母公司銷(xiāo)售鐵精粉的價(jià)格不存在明顯偏低問(wèn)題，對(duì)鐵精粉銷(xiāo)售價(jià)格所差的20元錢(qián)不應(yīng)再作調(diào)整或補(bǔ)交增值稅。本題爭(zhēng)論焦點(diǎn)：正方：對(duì)所差的20元錢(qián)子公司應(yīng)調(diào)整計(jì)稅收入，補(bǔ)繳增值稅。反方：對(duì)所差的20元錢(qián)子公司不再調(diào)整計(jì)稅收入，也不再補(bǔ)繳增值稅。

　　根據(jù)以上情況，筆者認(rèn)為應(yīng)根據(jù)符合獨(dú)立交易原則確定是否調(diào)整計(jì)稅收入。

　　【理由】 企業(yè)所得稅、增值稅相關(guān)規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易和價(jià)格明顯偏低的情形都有明確規(guī)定并提出了相應(yīng)措施。

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第七條“納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額”。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條“納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者,按下列順序確定銷(xiāo)售額：（一）按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（二）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定”。

　　同樣的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”?！?a href="http://m.8riaszlp.cn/new/63/67/83/2006/1/ma03502335521521600211517-0.htm" target="_blank">中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第一百一十一條“企業(yè)所得稅法第四十一條所稱(chēng)合理方法，包括：（一）可比非受控價(jià)格法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法；（二）再銷(xiāo)售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法；（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法；（四）交易凈利潤(rùn)法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法；（五）利潤(rùn)分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；（六）其他符合獨(dú)立交易原則的方法”。

　　根據(jù)本案中子公司產(chǎn)品銷(xiāo)售及價(jià)格的確定全部由母公司控制的情況，我們認(rèn)為，按照企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第一百一十一條規(guī)定的方法調(diào)整計(jì)稅收入比較合理。