【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團(tuán)；全面預(yù)算；對(duì)策

　　【摘要】文章主要從六個(gè)方面談了企業(yè)集團(tuán)在全面預(yù)算管理上面應(yīng)該注意的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理起到一定的參考作用。

　　一、預(yù)算管理的成功要求有力的信息支持

　　這種信息支持已大大超出常規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的范疇，不僅要求財(cái)務(wù)信息，而且要求非財(cái)務(wù)信息；不僅要求反饋信息，而且要求前瞻信息；不僅要求企業(yè)整體信息，而且要求分部信息，以及企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息等等，更為重要的是預(yù)算管理信息的及時(shí)性，便捷性。沒(méi)有一套規(guī)范的、制度化的信息保障體系顯然難以奏效。這一信息保障體系包括對(duì)于信息的及時(shí)收集、傳輸和整理的程序與職責(zé)規(guī)定，對(duì)于前瞻性信息獲取程序與職責(zé)規(guī)定，對(duì)于內(nèi)部信息反饋系統(tǒng)的設(shè)計(jì)等等，具備了這些條件就能建立預(yù)算管理的預(yù)警機(jī)制，包括預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)預(yù)警、超預(yù)算事項(xiàng)預(yù)警、預(yù)算外事項(xiàng)預(yù)替、反常事項(xiàng)預(yù)警。尤其對(duì)反�，F(xiàn)象，雖然并不一定成為隱患事項(xiàng)，但一旦轉(zhuǎn)換成隱患事項(xiàng)并最終發(fā)生將釀成重大損失，影響公司整個(gè)預(yù)算完成。

　　二、從績(jī)效評(píng)估的需求推進(jìn)預(yù)算管理進(jìn)程

　　業(yè)績(jī)考評(píng)制度的設(shè)計(jì)，應(yīng)充分考慮到預(yù)算管理體系因素，科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度可減輕管理者執(zhí)行預(yù)算的壓力，避免過(guò)度的預(yù)算松弛。結(jié)合企業(yè)的績(jī)效考評(píng)，可以有利于預(yù)算管理體系的建設(shè)，特別是公司高層預(yù)算意識(shí)的提升。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)，期望僅僅通過(guò)數(shù)據(jù)作一番表面文章進(jìn)行全面預(yù)算，只能是徒勞無(wú)功的嘗試。預(yù)算要真正發(fā)揮其職能與作用，不但要考慮所有直接影響公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效的因素，而且更為重要的是與企業(yè)績(jī)效管理體系的緊密結(jié)合，把預(yù)算作為公司及部門關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的主要來(lái)源，成為整個(gè)績(jī)效管理的基礎(chǔ)和依據(jù)，成為一個(gè)完整的、廣義上的企業(yè)業(yè)績(jī)控制系統(tǒng)，惟其如此，預(yù)算管理才能夠名副其實(shí)地扮演在公司整個(gè)戰(zhàn)略中的重要角色。

　　三、切實(shí)加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行和控制

　　雖然我們必須強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行的剛性，但是在執(zhí)行過(guò)程中，當(dāng)企業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，如外部環(huán)境發(fā)生重大變化或企業(yè)調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的時(shí)候，必須要對(duì)預(yù)算進(jìn)行一定的調(diào)整來(lái)適應(yīng)變化，實(shí)際上環(huán)境的變化是永恒的，完全符合預(yù)算的情況是很少發(fā)生的。另外，在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，會(huì)發(fā)現(xiàn)預(yù)算系統(tǒng)本身存在的缺陷，這時(shí)就需要對(duì)下一期的預(yù)算作一些必要的調(diào)整，特別是在企業(yè)全面預(yù)算管理的起步階段，由于經(jīng)驗(yàn)不足，可能會(huì)對(duì)預(yù)算進(jìn)行經(jīng)常性的調(diào)整，其次難免出現(xiàn)企業(yè)編制的原來(lái)預(yù)算人為水分過(guò)大，與實(shí)際狀況發(fā)生不符，如果仍堅(jiān)持按照原預(yù)算去執(zhí)行，顯然不符合預(yù)算作為管理控制系統(tǒng)的初衷。所以調(diào)整是必須的，但是調(diào)整必須是可控的，必須依照一定的程序進(jìn)行，必須由制度來(lái)保證。

　　在進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的時(shí)候注意幾點(diǎn)：首先，預(yù)算調(diào)整是客觀需要的，正確有序的調(diào)整可以使預(yù)算控制更加有力；其次，必須嚴(yán)格規(guī)定企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算調(diào)整權(quán)限，企業(yè)中的每個(gè)經(jīng)營(yíng)層次都可以在自己權(quán)限內(nèi)調(diào)整預(yù)算，但是超出權(quán)限的調(diào)整一定要依照規(guī)定的程序向上一級(jí)申請(qǐng)，經(jīng)審批后才能予以調(diào)整，重大調(diào)整應(yīng)通過(guò)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)集體討論；再次，應(yīng)該通過(guò)建立規(guī)范的調(diào)整程序來(lái)制約調(diào)整的權(quán)力，也就是說(shuō)，企業(yè)中無(wú)論是哪個(gè)層次的領(lǐng)導(dǎo)，在行使預(yù)算調(diào)整的權(quán)力時(shí)都必須受到監(jiān)督和制約，以防止濫用職權(quán)，保證有效的預(yù)算控制。因此，我們必須建立規(guī)范的預(yù)算調(diào)整機(jī)制，充分認(rèn)識(shí)到編制預(yù)算是為了把握未來(lái)的變化，適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展，而不是僵化死搬教條，使預(yù)算成為管理的裝飾品。

　　四、預(yù)算績(jī)效考評(píng)與獎(jiǎng)懲

　　在集團(tuán)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，管理者可以借助于各種層次、不同頻度的管理報(bào)告來(lái)監(jiān)控業(yè)務(wù)計(jì)劃進(jìn)度，通過(guò)對(duì)關(guān)鍵的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)的分析及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。迅速采取相應(yīng)的行動(dòng)方案。若有必要，甚至可以對(duì)原有的全面預(yù)算體系和關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系做出必要的調(diào)整，使之更好地適應(yīng)公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和市場(chǎng)環(huán)境不斷變化的需要，實(shí)現(xiàn)公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。

　　預(yù)算考評(píng)的頻率因企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和所處的行業(yè)不同而異，一般情況下，每月初步評(píng)價(jià)，每季進(jìn)行綜合考評(píng)，年度進(jìn)行總結(jié)。預(yù)算考評(píng)的報(bào)告內(nèi)容應(yīng)包括：集團(tuán)對(duì)下屬預(yù)算責(zé)任單位實(shí)行預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告制度，預(yù)算責(zé)任單位要定期報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況，季度預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告要于每季后上報(bào)企業(yè)決策層，年度預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告應(yīng)隨下一年度預(yù)算報(bào)告一并報(bào)集團(tuán)決策層。

　　采用平衡記分卡法設(shè)計(jì)預(yù)算考評(píng)指標(biāo)，如果一個(gè)企業(yè)預(yù)算編制得非常完美，如果沒(méi)有一套完整的配套的預(yù)算考評(píng)體系，那所編制的預(yù)算只能是紙上談兵，只能是應(yīng)付上面的文字游戲。如果到頭來(lái)干好干壞一個(gè)樣，或者憑感覺(jué)主觀評(píng)價(jià)下屬，這不但影響整體工作績(jī)效，而且蔓延一種風(fēng)氣，這種風(fēng)氣將嚴(yán)重腐蝕企業(yè)員工的靈魂，預(yù)算考評(píng)的重要性可見(jiàn)一斑。由于企業(yè)全面預(yù)算內(nèi)容很多，難以全面考核，再加上隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更多的企業(yè)開(kāi)始重視產(chǎn)品質(zhì)量、顧客滿意度等因素了，很多因素是全面預(yù)算管理無(wú)法覆蓋或是不太重視的內(nèi)容，因此出現(xiàn)了綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系引入了許多非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如：顧客滿意度、員工培訓(xùn)次數(shù)、機(jī)器利用率等。因此選擇適當(dāng)?shù)目荚u(píng)內(nèi)容就成為預(yù)算考評(píng)的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。

　　五、建立預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)

　　預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督是緊密聯(lián)系的，有力的監(jiān)督是有效執(zhí)行的重要保證。為加大監(jiān)督力度，并保持審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)委員會(huì)不參與預(yù)算的編制工作，只負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程與結(jié)果的監(jiān)督，直接對(duì)董事會(huì)或總經(jīng)理負(fù)責(zé)。內(nèi)審部門一方面可以借助審計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中對(duì)各二級(jí)單位實(shí)施突擊性審查，另一方面也可以在期末根據(jù)財(cái)務(wù)部門匯總結(jié)果的評(píng)估定期審查。

　　預(yù)算編制審計(jì)主要著眼于預(yù)算編制程序的合法性、科學(xué)性以及預(yù)算管理模式選擇的適用性，預(yù)算項(xiàng)目控制指標(biāo)體系制定和預(yù)算管理組織構(gòu)架的合理性，有關(guān)經(jīng)營(yíng)因素變動(dòng)關(guān)系，各因素的影響方式及其影響程度。

　　預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要著眼于促進(jìn)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益規(guī)范管理，揭露管理中存在的問(wèn)題，從政策制度和監(jiān)管上分析原因，揭露隱患和重大經(jīng)營(yíng)決策失誤。以成本控制為重點(diǎn)，檢查分析執(zhí)行情況，檢查日常管理是否合規(guī)，預(yù)算信息反饋與溝通是否及時(shí)，各項(xiàng)預(yù)算控制點(diǎn)發(fā)揮作用的程度，有無(wú)影響運(yùn)營(yíng)效率和自主能動(dòng)性的發(fā)揮等問(wèn)題，有無(wú)目標(biāo)不相容或目標(biāo)轉(zhuǎn)換問(wèn)題。

　　六、召開(kāi)預(yù)算對(duì)標(biāo)會(huì)議，深入預(yù)算分析

　　預(yù)算分析是預(yù)算考評(píng)的前提和基礎(chǔ)，定期下屬預(yù)算責(zé)任單位和預(yù)算管理部門。針對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)預(yù)算和實(shí)際情況的差異，并追述原因，及時(shí)提出改進(jìn)建議和實(shí)施方案，為預(yù)算定期調(diào)整提供依據(jù)。從而充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)作用和戰(zhàn)略價(jià)值。同時(shí)也為下期預(yù)算編制和管理積累經(jīng)驗(yàn)，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和權(quán)威性。

　　針對(duì)企業(yè)集團(tuán)的實(shí)際情況，在每季度的預(yù)算對(duì)標(biāo)會(huì)上，預(yù)算分析的程序可以大致如下：首先確定影響業(yè)績(jī)的關(guān)鍵因素，例如收入與預(yù)算目標(biāo)存在差額，可能的影響因素有產(chǎn)品價(jià)格、銷量、市場(chǎng)占有率和行業(yè)銷量等；企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)策略、增收節(jié)支措施對(duì)損益性預(yù)算的影響；企業(yè)的投融資方案對(duì)資本性收支預(yù)算的影響；企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)預(yù)算的影響；企業(yè)的融資風(fēng)險(xiǎn)、償債能力和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的趨勢(shì)分析；企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)性狀況。通過(guò)詳細(xì)的差異分析，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程或預(yù)算期末時(shí)出現(xiàn)偏差的原因，排除其他因素的干擾，保證預(yù)算控制的效果。但是，差異分析也存在缺陷，預(yù)算差異分析的效果取決于預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)本身的狀態(tài)，如果預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立較低，容易達(dá)到，差異分析就無(wú)法發(fā)現(xiàn)實(shí)際問(wèn)題的存在；如果目標(biāo)設(shè)立太高，差異分析就可能會(huì)得出錯(cuò)誤的結(jié)論，會(huì)挫傷員工的積極性。在召開(kāi)對(duì)標(biāo)會(huì)時(shí)，要綜合考慮非財(cái)務(wù)因素的變化對(duì)企業(yè)整體業(yè)績(jī)的影響，如市場(chǎng)占有率，預(yù)算分析按照職責(zé)分工由有關(guān)預(yù)算管理部門和預(yù)算責(zé)任單位分別完成，形成系統(tǒng)的分析體系。

　　七、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)，搭建預(yù)算信息平臺(tái)

　　預(yù)算管理信息系統(tǒng)不僅是資金的預(yù)算，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程。預(yù)算管理信息系統(tǒng)應(yīng)作為一項(xiàng)重要的子系統(tǒng)。該系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)要經(jīng)過(guò)六個(gè)階段。一是可行性研究與計(jì)劃階段，了解全省預(yù)算管理的需求和現(xiàn)實(shí)環(huán)境，從技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)因素三方面論證軟件的可行性，編寫(xiě)可行性研究報(bào)告，制定初步項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃。二是系統(tǒng)分析階段，主要對(duì)系統(tǒng)做詳細(xì)的調(diào)查，確定全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的信息流程和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，自上而下逐層編制修改數(shù)據(jù)的流程圖，制定出可行性系統(tǒng)設(shè)計(jì)的邏輯模型。三是系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段，根據(jù)已建立的邏輯模型來(lái)建立物理模型，確定系統(tǒng)實(shí)施的具體方案，完成定義預(yù)算管理信息系統(tǒng)各功能模塊的接口，設(shè)計(jì)全局?jǐn)?shù)據(jù)庫(kù)和數(shù)字結(jié)構(gòu)，確定系統(tǒng)代碼、對(duì)話接口、輸入輸出、劃分程序模塊等任務(wù)。四是系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)階段，將設(shè)計(jì)階段的說(shuō)明轉(zhuǎn)化為所要求的程序設(shè)計(jì)語(yǔ)言或數(shù)據(jù)庫(kù)語(yǔ)言書(shū)寫(xiě)的源程序，并對(duì)編寫(xiě)好的源程序進(jìn)行單位測(cè)試，驗(yàn)證程序模塊接口與設(shè)計(jì)說(shuō)明的一致性。五是系統(tǒng)調(diào)試和測(cè)試階段，系統(tǒng)調(diào)試是把編寫(xiě)好的程序輸入到計(jì)算機(jī)里運(yùn)行，通過(guò)調(diào)試進(jìn)行檢查、修改。系統(tǒng)測(cè)試是為了驗(yàn)證新系統(tǒng)是否達(dá)到設(shè)計(jì)目標(biāo)，是否完成規(guī)定的設(shè)計(jì)要求，使用是否方便等。六是系統(tǒng)運(yùn)行和維護(hù)階段，系統(tǒng)正式投入運(yùn)行后，可能出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，需要不斷地對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行完善和優(yōu)化，使之經(jīng)常處于最佳狀態(tài)。系統(tǒng)維護(hù)包括程序維護(hù)、數(shù)據(jù)維護(hù)和硬件維護(hù)等。

　　預(yù)算編制要充分利用系統(tǒng)自動(dòng)生成表格，預(yù)算執(zhí)行要對(duì)不同的預(yù)算目標(biāo)設(shè)置不同的寫(xiě)保護(hù)，如費(fèi)用預(yù)算應(yīng)以費(fèi)用預(yù)算數(shù)作為最高限制點(diǎn)，并設(shè)置預(yù)警裝置，超出預(yù)算數(shù)系統(tǒng)自動(dòng)拒付。預(yù)算執(zhí)行完畢，系統(tǒng)能對(duì)預(yù)算差異作出分析并自動(dòng)生成差異分析報(bào)告，只有這樣才能充分利用資源，降低企業(yè)管理成本，提高工作效率，保證目標(biāo)利潤(rùn)的順利實(shí)現(xiàn)。預(yù)算管理信息系統(tǒng)不是一個(gè)孤立的系統(tǒng)，必須與購(gòu)銷存等子系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)結(jié)，真正成為一個(gè)完整的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行系統(tǒng)。對(duì)預(yù)算管理系統(tǒng)自身的設(shè)計(jì)也要符合企業(yè)的實(shí)際，符合集團(tuán)化運(yùn)作的要求，與預(yù)算管理體系相對(duì)應(yīng)。

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