淺論注冊會計師在民事賠償中的民事責任

來源: 崔靚編輯： 2013/08/14 09:38:45　　字體：大小

　　注冊會計師審計起源于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。由于審計業(yè)務(wù)的深入，注冊會計師地位和作用也越來越重要，其責任也越來越重要。根據(jù)風險和利益一致的民商事交易規(guī)則，注冊會計師面臨的風險隨著業(yè)務(wù)的擴展而不斷增多，現(xiàn)在注冊會計師所面臨的“訴訟風暴”就是鮮明的例證，這也為注冊會計師行業(yè)發(fā)展敲響了警鐘，嚴格要求按照相關(guān)注冊會計師職業(yè)道德準則、審計準則、內(nèi)部質(zhì)量控制準則要求，不斷規(guī)范自身的執(zhí)業(yè)行為，這樣才能促使注冊會計師行業(yè)不斷完善及滿足社會公眾的需求。

　　一、注冊會計師的民事責任構(gòu)成要件

　　根據(jù)民法的基本原理，一般民事侵權(quán)責任構(gòu)成要件有四個，注冊會計師的專家責任實質(zhì)上也是一種侵權(quán)責任，也需具備以下四個要件：

　　1.違法行為

　　違法行為指注冊會計師未履行民事法律規(guī)定的執(zhí)業(yè)法定義務(wù)而實施的行為，如違反保密義務(wù)、客觀驗證義務(wù)出具虛假。

　　2.過錯過錯指的是違法行為人對實施違法行為及損害后果的心理態(tài)度。注冊會計師的過錯有故意和過失兩種。其主觀過錯通常通過違法行為表現(xiàn)出來，采用過錯推定原則。

　　3.損害后果

　　損害后果，則是違法行為人實施的不法行為給他人造成的財產(chǎn)損失。損害后果以產(chǎn)生為要件，如果沒有產(chǎn)生損害則不構(gòu)成民事責任。

　　4.因果關(guān)系

　　因果關(guān)系，指的是違法行為和損害后果的聯(lián)系。如果損害后果發(fā)生的原因不是違法行為，或違法行為產(chǎn)生別的后果，未產(chǎn)生損害后果，則兩者之間無因果關(guān)系，法律責任也就不成立。因果關(guān)系的不成立，需由注冊會計師舉證說明。

　　為了正確審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中的民事侵權(quán)賠償案件，維護社會公共利益和相關(guān)當事人的合法權(quán)益， 2007年6月4日最高人民法院審判委員會第1428次會議通過《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，該司法解釋第一條規(guī)定：“利害關(guān)系人以會計師事務(wù)所在從事注冊會計師法第十四條規(guī)定的審計業(yè)務(wù)活動中出具不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當依法受理。”這一條在界定會計師事務(wù)所的民事責任方面取得重大突破。意義如下：

　　第一，嚴格區(qū)分了會計師事務(wù)所主管故意和過失所應(yīng)承擔的賠償責任。第二，合理限定了會計師事務(wù)所工作過失所應(yīng)承擔的賠償責任。第三，科學設(shè)定了免責和減責條款。

　　二、注冊會計師民事責任的分類

　　（一）注冊會計師在資產(chǎn)評估、驗資或驗證中的民事責任

　　根據(jù)《公司法》第208條規(guī)定：“承擔資產(chǎn)評估、驗資或驗證的機構(gòu)因其出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的金額范圍內(nèi)承擔賠償責任。”

　　據(jù)此法條規(guī)定，注冊會計師在資產(chǎn)評估、驗資或驗證中重大失實行為民事責任。

　　此種情形承擔民事責任的特征有：

　　1.執(zhí)業(yè)行為的違法。會計師事務(wù)所在承擔資產(chǎn)評估、驗資或驗證中出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，此種行為屬于會計師事務(wù)所重大失實行為。注冊會計師嚴重違背法律規(guī)定，不履行應(yīng)盡職責，應(yīng)當審查檢驗有關(guān)文件而不審查檢驗或者審查檢驗不認真的行為。

　　2.賠償對象的特殊性。會計師事務(wù)所因重大失實行為給公司債權(quán)人造成損失的，應(yīng)當向公司債權(quán)人賠償損失。

　　3.賠償責任的有限性。會計師事務(wù)所的重大失實行為給公司債權(quán)人造成的損失數(shù)額可能很大，會計師事務(wù)所只承擔在其評估或者證明不實的金額范圍內(nèi)的賠償責任。

　　4.過錯責任推定。會計師事務(wù)所在資產(chǎn)評估、驗資或驗證等重大失實行為承擔民事責任須注冊會計師主觀上有過錯。根據(jù)公司法的規(guī)定，會計師事務(wù)所免責的情形只有一個，即沒有過錯。但此證明沒有過錯的責任由會計師事務(wù)所承擔。反之，如果不能證明自己沒有過錯，則推定主觀有過錯。

　　（二）注冊會計師制作、出具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的文件的民事責任

　　根據(jù)《證券法》第173條規(guī)定：“證券服務(wù)機構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動制作、出具審計報告、資產(chǎn)評估報告、財務(wù)顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應(yīng)當勤勉盡責，對所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當與發(fā)行人、上市公司承擔連帶賠償責任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。”

　　根據(jù)法律規(guī)定，會計師事務(wù)所在證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動制作、出具審計報告、資產(chǎn)評估報告等文件，有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給買賣證券的人或接受服務(wù)的人造成損失的，應(yīng)當與證券發(fā)行人、上市公司共同承擔連帶賠償責任。此種情形下，會計師事務(wù)所也采用過錯責任推定原則。只要能證明自己沒有過錯，就不承擔連帶賠償責任。

　　三、注冊會計師民事法律責任的預防和完善

　　（一）提高注冊會計師的專業(yè)技術(shù)水平和職業(yè)道德水平

　　1.完善注冊會計師考試制度。

　　2.加強注冊會計師的繼續(xù)教育。

　　3.加強會計師事務(wù)所的風險意識和注冊會計師個人法律意識

　　注冊會計師積極運用抗辯權(quán)，減免相關(guān)責任；購買注冊會計師職業(yè)保險，降低責任風險。

　?。ǘ┘訌娦袠I(yè)自律，提高執(zhí)業(yè)形象

　　注冊會計師協(xié)會在加強行業(yè)自律同時，應(yīng)加強行業(yè)監(jiān)督，用時將違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會計師（所）公之于眾，通過各種信息手段向社會公開。

　?。ㄈ┘訌姇嬍聞?wù)所的管理，形成有效的執(zhí)業(yè)監(jiān)督機制

　　1.建立完善的質(zhì)量控制體系

　　建立專門的質(zhì)量控制委員會，統(tǒng)一質(zhì)量標準，進行質(zhì)量檢查，對質(zhì)量檢查的結(jié)果進行內(nèi)部的通報，形成質(zhì)量考核評價與獎懲制度。

　　2.調(diào)整審計技術(shù)方法