【摘要】 隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善,現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全,國有大型企業(yè)內(nèi)部審計的職能也在轉(zhuǎn)變。只有加強(qiáng)國有大型企業(yè)內(nèi)部審計的服務(wù)職能,才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計在維護(hù)國有大型企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序、深化改革、改善管理、提高效益、懲腐防腐等方面的作用。

　　【關(guān)鍵詞】 國有大型企業(yè); 內(nèi)部審計; 服務(wù)職能

　　企業(yè)內(nèi)部審計是指企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計不同,是基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要,主要站在企業(yè)立場上,為企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展服務(wù),其著眼點(diǎn)和切入點(diǎn)是保護(hù)企業(yè)自身的利益,維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益,其最終目的與企業(yè)的根本利益是一致的。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善,現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全,國有大型企業(yè)內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍也逐步擴(kuò)大,內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員要在行使好內(nèi)部審計的監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上,將內(nèi)部審計作為國有大型企業(yè)的一項重要管理職能,將內(nèi)部審計部門作為國有大型企業(yè)的咨詢服務(wù)部門,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)職能。

　　一、加強(qiáng)國有大型企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)職能的必然性

　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出:“內(nèi)部審計是一項獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的管理,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這就要求企業(yè)內(nèi)部審計在履行好審計監(jiān)督職責(zé)的基礎(chǔ)上,還要注重在更寬的領(lǐng)域、更高的層次上為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理和實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)提供服務(wù),以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用。

　　另外,國際內(nèi)部審計師協(xié)會通過的內(nèi)部審計新定義強(qiáng)調(diào):“內(nèi)部審計人員應(yīng)通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法參與企業(yè)經(jīng)營管理,洞察企業(yè)風(fēng)險,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”新定義對內(nèi)部審計人員的角色要求發(fā)生了轉(zhuǎn)變,不再過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計人員是一種監(jiān)督者的身份,而更多地強(qiáng)調(diào)他們要幫助管理者進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)經(jīng)營管理中的問題,起到服務(wù)企業(yè)的作用。

　　因此,內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員要做好內(nèi)部審計工作,就要在行使好內(nèi)部審計監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上,積極汲取現(xiàn)代國際先進(jìn)的內(nèi)部審計理念,將內(nèi)部審計的職能由單純監(jiān)督檢查的保護(hù)性職能向與咨詢服務(wù)的建設(shè)性職能并重轉(zhuǎn)變,更好地維護(hù)國有大型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序,在深化改革、改善管理、提高效益、懲腐防腐等方面發(fā)揮積極作用。

　　二、加強(qiáng)國有大型企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)職能的意義

　　在國有大型企業(yè)的日常審計工作中,往往從管理層到內(nèi)部審計部門都認(rèn)為內(nèi)部審計就是單純地行使監(jiān)督職能,就是審查企業(yè)內(nèi)部的違規(guī)、違紀(jì)和作弊行為,甚至有人認(rèn)為內(nèi)部審計的職能與紀(jì)檢監(jiān)察的職能類似,內(nèi)部審計部門應(yīng)與紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)構(gòu)合署辦公,這種對內(nèi)部審計的片面理解,造成了其服務(wù)職能的缺失。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善,國家對國有大型企業(yè)監(jiān)管力度的加強(qiáng),相關(guān)的法律、法規(guī)、政策、制度日益健全,國有大型企業(yè)在市場競爭加劇和監(jiān)管力度加大的雙重壓力下,傳統(tǒng)以“查錯防弊”為主的財務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部審計,已經(jīng)遠(yuǎn)不能滿足經(jīng)營管理的需要,這從客觀上要求內(nèi)部審計內(nèi)容必須有所創(chuàng)新,要突出內(nèi)部審計的服務(wù)特色,從管理當(dāng)局的角度思考審計的適用性和價值。

　　傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為,國有大型企業(yè)內(nèi)部審計的職責(zé)僅僅是對下屬單位的監(jiān)控,這種觀點(diǎn)容易導(dǎo)致內(nèi)部審計人員和下屬單位出現(xiàn)對立情緒,不利于審計工作的深入開展。這就要求內(nèi)部審計部門要樹立服務(wù)管理的審計觀念,充分認(rèn)識和貫徹與被審計單位的合作共贏理念。在這種審計觀念下,內(nèi)部審計工作方式要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,積極開展“參與式”的服務(wù)型內(nèi)部審計,發(fā)揮好內(nèi)部審計的服務(wù)職能。

　　三、加強(qiáng)國有大型企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)職能的涵義

　　(一)內(nèi)部審計要為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù)

　　第一,在日常的審計工作中,內(nèi)審部門收集和分析的生產(chǎn)經(jīng)營與財務(wù)會計信息比較廣泛和全面,能夠及時為領(lǐng)導(dǎo)決策提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的信息服務(wù);第二,內(nèi)審部門可以通過對大量微觀信息的分析,綜合歸納出具有全局性、有建設(shè)性的防止問題重復(fù)發(fā)生的措施,為領(lǐng)導(dǎo)提供完善體制、改進(jìn)機(jī)制方面的建議,促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度;第三,內(nèi)審部門可以對領(lǐng)導(dǎo)決策的實(shí)施分層次、全過程地跟蹤,對決策的水平和效果進(jìn)行評價,并將審計信息反饋給領(lǐng)導(dǎo),為完善和優(yōu)化決策服務(wù);第四,內(nèi)審部門可以提出具有可行性的審計意見和建議,為領(lǐng)導(dǎo)解決問題提供決策依據(jù),以利于及時采取措施,糾正已經(jīng)產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的問題,改善和加強(qiáng)管理。

　　(二)內(nèi)部審計要為企業(yè)的中心任務(wù)服務(wù)

　　國有大型企業(yè)的年度審計計劃和具體審計項目的實(shí)施,都要圍繞本企業(yè)的工作重心、職工群眾反映強(qiáng)烈和領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的問題開展工作。內(nèi)審部門要從企業(yè)安全生產(chǎn)、轉(zhuǎn)型發(fā)展、節(jié)約增效、節(jié)能降耗、防治腐敗、職工薪酬等方面入手,開展專項審計和審計調(diào)查,深入分析影響企業(yè)發(fā)展的困局和瓶頸產(chǎn)生的原因,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)安全、效益、生產(chǎn)、轉(zhuǎn)型等目標(biāo),確保企業(yè)中心任務(wù)的完成。

　　(三)內(nèi)部審計要為企業(yè)防范風(fēng)險服務(wù)

　　激烈的市場競爭對經(jīng)營風(fēng)險防范工作提出了較高的要求,內(nèi)審部門應(yīng)在風(fēng)險防范體系中發(fā)揮積極作用。一方面,內(nèi)審工作要關(guān)口前移,實(shí)現(xiàn)事后審計向事前和事中審計轉(zhuǎn)變,加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前和事中監(jiān)控,力爭把問題消除在萌芽狀態(tài);另一方面,可以在內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)建立若干個監(jiān)控點(diǎn),及時分析經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)的偏差及其負(fù)面影響,對內(nèi)部控制的缺陷、漏洞和潛在風(fēng)險提出預(yù)警,達(dá)到事先防范和防患于未然的功效。

　　四、加強(qiáng)國有大型企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)職能的途徑

　　(一)轉(zhuǎn)變觀念,增強(qiáng)服務(wù)意識

　　目前,國有大型企業(yè)的內(nèi)部審計工作存在著重監(jiān)督輕服務(wù)、重查處輕防范的現(xiàn)象,造成的后果是披露的問題多、幫助解決的少,提出的建議多、采納落實(shí)的少,嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。實(shí)際上,內(nèi)部審計的監(jiān)督和服務(wù)職能是對立統(tǒng)一的,服務(wù)寓于監(jiān)督之中,服務(wù)職能通過監(jiān)督職能加以體現(xiàn),二者相互聯(lián)系、相互促進(jìn)。因此,內(nèi)審人員應(yīng)在開展監(jiān)督活動的基礎(chǔ)上,利用對本企業(yè)情況熟悉的優(yōu)勢,切實(shí)轉(zhuǎn)變思想觀念,增強(qiáng)服務(wù)意識,善于發(fā)現(xiàn)妨礙本企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)和問題,提出改進(jìn)意見,切實(shí)為提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。只有服務(wù)意識增強(qiáng)了,服務(wù)工作到位了,內(nèi)部審計工作才能得到企業(yè)管理層的重視和支持,得到被審計單位和部門的理解和配合,其監(jiān)督和服務(wù)職能才能得到充分發(fā)揮。

　　(二)提高素質(zhì),加強(qiáng)隊伍建設(shè)

　　隨著國有大型企業(yè)發(fā)展的規(guī)?；⒍嘣?其內(nèi)外部業(yè)務(wù)量不斷增大,管理活動也越來越復(fù)雜,對內(nèi)部審計提出了更高的要求。內(nèi)部審計要發(fā)展,人才是關(guān)鍵。要發(fā)揮好內(nèi)部審計的服務(wù)職能,內(nèi)部審計人員不僅要熟悉本企業(yè)包括各下屬單位的生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動,還要熟練掌握財務(wù)、會計、審計等基本知識和技能,同時要精通財稅、金融、經(jīng)營、管理、法律、工程與信息技術(shù)等方面的綜合知識,更要有高度的職業(yè)敏感和較強(qiáng)的分析與表達(dá)能力。只有培養(yǎng)和造就這樣的內(nèi)部審計人才隊伍,才能適時提出深層次、有價值、有針對性和可操作性的意見和建議,當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀,內(nèi)部審計的服務(wù)職能才能得以真正發(fā)揮。

　　(三)改進(jìn)方法,完善技術(shù)手段

　　要發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)職能作用,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計從“查錯防弊型”向“管理、咨詢、服務(wù)型”的轉(zhuǎn)變,必須有科學(xué)的審計方法和先進(jìn)的審計技術(shù)作支撐。國有大型企業(yè)的內(nèi)部審計部門要逐步改變過去翻賬簿、查憑證的審計模式,要針對國有大型企業(yè)子分公司多、經(jīng)營范圍廣、業(yè)務(wù)量大、管理活動復(fù)雜的情況,盡快建立大容量、高效率且操作方便快捷的審計信息系統(tǒng),建立企業(yè)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效監(jiān)控和風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。只有這樣,內(nèi)部審計才能及時收集、分析和處理各種信息,對企業(yè)現(xiàn)狀作出科學(xué)判斷,并為其發(fā)展開出滿意的“處方”。