【摘要】 文章通過對建設項目內部審計特點和問題的分析、總結,有針對性地提出實施建設項目內部審計的方法,為建設項目內部審計實踐提供了可能。

　　【關鍵詞】 建設項目; 審計; 方法

　　建設項目內部審計,是指組織內部審計機構和人員對建設項目實施全過程的真實、合法、效益性所進行的獨立監(jiān)督和評價活動。其主要內容包括對建設項目投資立項、設計(勘察)管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等過程的審查和評價,進而促進建設項目實現(xiàn)“質量、速度、效益”三項目標。

　　一、建設項目內部審計特點

　　(一)審計環(huán)節(jié)多、流程長、內容較復雜

　　建設項目內部審計要從項目的投資立項、設計(勘察)管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等過程進行全面審計。涉及的內容多而復雜,涉及的部門廣,審計的專業(yè)性、技術性強,這就要求審計人員具有多方面的專業(yè)知識和較強的協(xié)調能力,要把傳統(tǒng)的審計方法和現(xiàn)代的審計方法、宏觀的和微觀的審計方法結合起來運用。

　　(二)審計過程連續(xù)、完整

　　一般項目建設主要有三個階段:前期準備階段、項目實施階段和完工使用階段。這就決定了建設項目內部審計也應具有連續(xù)性。前期準備階段審計,可規(guī)范項目建設程序,促進項目建設單位完善手續(xù),減少投資決策失誤;實施階段審計可規(guī)范建設單位現(xiàn)場管理、招投標行為以及合理控制工程投資,預防一些不合理支出,避免因審計滯后,造成不可挽回的損失。完工后審計,可對建設項目全過程作出較為客觀、公正的評價,分析經濟效益,保持建設項目內部審計的連續(xù)性。

　　(三)審計評價政策性強,涉及面廣

　　建設項目內部審計作為一項綜合性經濟監(jiān)督活動,要將風險管理、內部控制、效益的審查和評價貫穿于建設項目的各個環(huán)節(jié),并與項目法人制、招標投標制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結合,做到財務審計與管理審計相融合,涉及面廣,審計評價所依據(jù)的國家政策、法規(guī)多,要求嚴。

　　(四)建設項目內部審計問題糾正處理困難

　　建設項目內部審計雖然在內容、方法上基本與外部審計一致,但由于受組織內部管理,對組織負責,而建設項目內部審計牽涉部門、單位較多,所以與外部審計還有一些差別。主要表現(xiàn)在執(zhí)行力不夠,對涉及違規(guī)的同級部門監(jiān)督力度不足,處理或整改問題較困難,難以形成有力的糾錯制度。

　　二、建設項目內部審計存在的問題

　　基于對建設項目內部審計特點的認識,當前建設項目內部審計存在的問題主要有:

　　(一)審計與管理界限模糊,審計目標難以實現(xiàn)

　　建設項目內部審計是對建設項目全過程的跟蹤審計,需要審計人員在項目建設過程中不斷的介入,有針對性地提出審計建議,供建設單位糾正和改進,這就易使審計人員介入到建設項目管理的職能范圍中,模糊審計與管理的界限,容易引起各方利益的沖突,從而偏離審計目標,破壞內部審計所建立的權力制衡機制。

　　(二)審計介入時間難以把握,審計效果不明顯

　　建設項目一般周期長、資金額度大,在實際工作中,因不同階段不同時間介入審計工作所產生的結果千差萬別。對于建設項目內部審計的時間介入點沒有一個明確的規(guī)定,理論上講,越早介入越好,但一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業(yè)能力,無法承擔這個審計重任;另一方面也因為投資方認為建設項目審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算,因而在實踐中,絕大多數(shù)建設項目審計是在施工和竣工結算階段才開始介入的。由此造成在前期決策、設計和招投標階段所影響的造價便無法控制,審計的效果就不充分、不明顯。

　　(三)審計依據(jù)的法律、法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)程滯后或不夠完善

　　建設項目審計是在項目建設全過程實時進行的一種動態(tài)審計,作為一種先進的審計模式,審計人員承擔著重大的責任和風險,為了降低職業(yè)風險,就需要相關的法律、法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)程作為支撐,既能為建設單位制定項目管理制度提供依據(jù),也可為內部審計部門提供標桿。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后,使得審計人員在審計實踐中沒有統(tǒng)一的規(guī)范,審計風險增大、審計質量難以提高,進而導致大部分建設項目全過程的審計淪為工程造價審核。

　　(四)審計力量有限,審計成本增加

　　建設項目內部審計是對建設項目貫穿始終的全過程審計,涉及到項目建設的方方面面,這就要求進行建設項目內部審計的審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術和較寬的業(yè)務知識面,同時要具備良好的協(xié)調溝通能力,熟知國家政策,了解掌握最新的施工方法和技術措施以及大量的市場信息,以此來滿足建設項目審計的廣泛性和繁雜性。同時,由于全過程的審計參與,高素質、多數(shù)量的人員結構,必然帶來較高的審計成本。因此,能否合理配置審計資源,提升審計能力,是影響建設項目審計效果、降低審計風險的重要因素。

　　三、摸索可行的建設項目內部審計方法

　　(一)準確定位,明確職責

　　內部審計是以堵塞項目建設漏洞、完善項目管理機制、提高企業(yè)投資水平為目的的,其作為監(jiān)督者參與項目建設的過程,而不是建設項目負責人。內部審計機構和人員并不從事項目建設管理、施工、監(jiān)理等方面的具體工作,而是履行對上述工作的監(jiān)督職能,實現(xiàn)促進這些工作規(guī)范、有效運行的目標。在審計中發(fā)現(xiàn)的問題,應及時與項目建設單位取得聯(lián)系并以書面形式告知,而不直接干涉相關建設單位的工作。在審計工作中,應明確工作職責,努力做到到位而不越位,依法獨立開展審計監(jiān)督工作。

　　(二)及時了解項目進展,合理確定審計介入時間

　　建設項目審計是一種效益型審計模式,應綜合考慮被審計項目的性質、建設規(guī)模、建設周期、建設進度、審計資源和審計成本等多方面因素后研究確定審計介入的時間。過早介入,項目進展程度較低,審計內容不足,造成審計成本、審計風險增大;過遲進入,對項目中間過程失控,許多隱蔽工程內容無法核實,對決策、招投標、設計、材料采購等活動造成的既成損失無法避免。因此,應建立信息反饋制度,及時了解項目建設進展過程,合理確定審計介入時間,對項目建設的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設單位的要求要及時跟進。

　　(三)在完善制度的同時加強高素質人才培養(yǎng)

　　建設項目審計是一種全新的審計模式,沒有科學、全面的理論體系支撐,為了使其能健康運行,確保其有法可依,使這一模式能更好地為建設項目服務,應建立一套系統(tǒng)完整的審計規(guī)章制度,統(tǒng)一并明確審計實施辦法,健全審計程序和審計規(guī)范,以及與此相配套的項目管理制度,為審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導,使各部門相互配合,協(xié)調運轉,使審計逐步步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。與此同時,應加強對審計人員的培訓,提高理論和實踐水平,擴大專業(yè)視野,適當引進工程技術、電腦、法律等短缺的復合型審計人才,全面提高審計隊伍的綜合素質,促進建設項目內部審計事業(yè)健康發(fā)展。

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