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對(duì)水利工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的思考

來(lái)源: 謝寧 編輯: 2010/09/17 09:29:08  字體:

  著國(guó)家對(duì)水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的大力投入,而且水利工程具有各異性、地質(zhì)地貌復(fù)雜、建設(shè)周期長(zhǎng)等特殊性,因此水利工程的審計(jì)具有相當(dāng)?shù)奶厥庑?。我單位是水利系統(tǒng)的四十多個(gè)國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目的業(yè)主單位,自己從事財(cái)務(wù)管理工作多年,我認(rèn)為水利工程審計(jì)工作非常重要。從日常工作中我發(fā)現(xiàn)一些值得思考的問(wèn)題。目前水利工程內(nèi)部審計(jì)主要存在以下問(wèn)題:

  1.缺乏比較健全完善的內(nèi)部審計(jì)體系。

  水利工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)一般是在工程初步驗(yàn)收以后,竣工驗(yàn)收以前進(jìn)行,基本上都是屬于事后監(jiān)督,中間過(guò)程的監(jiān)督嚴(yán)重缺乏,沒(méi)有健全完善的內(nèi)部審計(jì)體系。

  2.審計(jì)范圍狹小,審計(jì)方法陳舊,手段單一。

  目前內(nèi)部審計(jì)大多還是以已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)事項(xiàng)為被審對(duì)象,重點(diǎn)審查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合法性,目的是檢查、防止財(cái)務(wù)收支的錯(cuò)弊。常用的審計(jì)方法是對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行逐筆審查或根據(jù)部頒或各級(jí)頒發(fā)的建安工程預(yù)算定額的編制順序逐一的全部進(jìn)行審查,方法陳舊,手段單一,耗時(shí)多,效率低下。

  3.審計(jì)重點(diǎn)不突出,主次不明。

  在內(nèi)部審計(jì)中常常沒(méi)有主次之分,重點(diǎn)不明,對(duì)整個(gè)項(xiàng)目中影響較大的內(nèi)容沒(méi)有突出,而是眉毛胡子一把抓,不能切中要害。

  4.審計(jì)人員綜合素質(zhì)較低,業(yè)務(wù)水平偏低。

  內(nèi)部審計(jì)人員普遍存在著專(zhuān)業(yè)人員少,業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等現(xiàn)象,知識(shí)面狹窄,對(duì)水利工程的施工工序、方法以及計(jì)量方法等知之甚少,甚至一無(wú)所知,缺乏應(yīng)有的內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)技巧,僅僅只能從賬面上審查,對(duì)工程實(shí)質(zhì)不能深入,審計(jì)質(zhì)量偏低。

  針對(duì)以上問(wèn)題,結(jié)合工作實(shí)際,提出以下幾點(diǎn)建議:

  1.健全內(nèi)部審計(jì)體系,變事后監(jiān)督為自始至終的監(jiān)督。

  水利建設(shè)點(diǎn)多面廣,在水利專(zhuān)項(xiàng)資金的使用、管理中還存在擅自滯壓、挪用、擠占建設(shè)成本,虛增投資完成額,基建財(cái)務(wù)管理不善,單位內(nèi)部控制制度不健全,因此,要保證投資計(jì)劃按期完成及項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)展,首先要引起思想上的高度重視,應(yīng)該對(duì)管理過(guò)程實(shí)施更加有效和直接的監(jiān)督,建立起在整個(gè)建設(shè)周期內(nèi)自始至終貫穿于工程建設(shè)的每一個(gè)階段的內(nèi)控監(jiān)管體系。怎樣才能做到全過(guò)程的監(jiān)督呢?許多業(yè)內(nèi)人士提出了“跟蹤審計(jì)”的理念,工程審計(jì)隨著施工進(jìn)度而同步開(kāi)展,審計(jì)的內(nèi)容囊括了投資、進(jìn)度、質(zhì)量三方面。水利工程從開(kāi)始立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收交付使用都是動(dòng)態(tài)的,加上建設(shè)周期較長(zhǎng),有的可能跨度若干年,僅僅依靠工程完工以后的審計(jì),那么審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的某些問(wèn)題也無(wú)法彌補(bǔ),給國(guó)家造成的損失勢(shì)必也無(wú)法挽回。所以說(shuō)只有建立健全內(nèi)部審計(jì)體系,并提高內(nèi)部審計(jì)的地位,設(shè)置具有獨(dú)立性和權(quán)威性的審計(jì)部門(mén),從工程立項(xiàng)、招投標(biāo)、實(shí)施、竣工驗(yàn)收整個(gè)建設(shè)周期內(nèi)實(shí)施跟蹤審計(jì)制,擴(kuò)大審計(jì)范圍,加強(qiáng)工程項(xiàng)目的中間監(jiān)督,變事后監(jiān)督為自始至終的監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止、糾正并解決工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。同時(shí)及時(shí)上報(bào)并配合好市審計(jì)局的預(yù)算審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì),單項(xiàng)工程結(jié)算審計(jì)、項(xiàng)目竣工決算審計(jì),才能圓滿(mǎn)地完成水利工程的審計(jì)工作。

  2.擴(kuò)大審計(jì)范圍,增加審計(jì)內(nèi)容,結(jié)合水利工程個(gè)別差異性采用不同的審計(jì)方法。

  內(nèi)部審計(jì)要不斷拓展視野,改變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念,不僅要審財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、差異性,還要重視資金安排的合法性、調(diào)度和撥付工程款的及時(shí)性以及年度投資的效益性。不管是國(guó)債資金、建設(shè)基金、事業(yè)經(jīng)費(fèi)、水利基金、防汛經(jīng)費(fèi)、水保資金、農(nóng)水資金等,都是水利建設(shè)的資金。那么,國(guó)家水利資金流向哪里,內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)跟蹤審計(jì)到哪里,凡是有水利資金的單位都要納入審計(jì)范圍,都應(yīng)審計(jì)監(jiān)督。

  內(nèi)審部門(mén)要在建筑工程項(xiàng)目的前期設(shè)計(jì)、造價(jià)控制、施工與管理等各個(gè)環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮控制、把關(guān)與監(jiān)督作用,既確保真實(shí)性、客觀性,又能夠達(dá)到工作快捷高效,以實(shí)現(xiàn)在提高審計(jì)質(zhì)量的前提下,最大限度地節(jié)約審計(jì)成本,提高審計(jì)工作效率。根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的不同特點(diǎn)制定相適宜的審計(jì)方案,不必追求面面俱到,可根據(jù)具體項(xiàng)目的特點(diǎn)選取審計(jì)指標(biāo),采取不同的審計(jì)方法。

  根據(jù)水利工程由于存在投資大,項(xiàng)目?jī)?nèi)容復(fù)雜,點(diǎn)多面廣的特點(diǎn),針對(duì)工程內(nèi)容的不同可以采取以下方法:

 ?。?)全面詳查法。

  按照國(guó)家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序,逐一的全部進(jìn)行審查的方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致,經(jīng)審計(jì)的工程造價(jià)差錯(cuò)比較少、質(zhì)量比較高,但工作量較大,對(duì)于樞紐工程、主要單位工程,工藝比較復(fù)雜、造價(jià)編制或報(bào)價(jià)單位技術(shù)力量薄弱,信譽(yù)度較低的單位必須采用全面詳細(xì)的審計(jì)方法。

 ?。?)個(gè)別抽查法。

  水利工程多以民辦公助為主,以工代賑普遍存在,工程所在地群眾投工投勞承擔(dān)場(chǎng)地平整土石方工程等,可能是有多少個(gè)村民小組就有多少個(gè)工程結(jié)算,只能采取個(gè)別抽查法,按照一定的比例隨機(jī)抽查一些進(jìn)行審計(jì),以點(diǎn)代面。

  (3)定型圖核對(duì)法。

  小型水利及水保工程基本上采用的是標(biāo)準(zhǔn)圖紙施工,應(yīng)該用定型圖核對(duì)審計(jì)法。先編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價(jià),以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照審計(jì),而對(duì)局部不同的部分和設(shè)計(jì)變更部分作單獨(dú)審查即可。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是時(shí)間短、效果好、定案容易。

 ?。?)對(duì)比審計(jì)法。

  水利工程具有個(gè)體差異性,沒(méi)有相同的兩個(gè)工程,所以沒(méi)有可比性。對(duì)比審計(jì)法是指一個(gè)工程的幾個(gè)標(biāo)段間的對(duì)比??梢韵葘?duì)比審核各標(biāo)段的相似部分單位造價(jià),懸殊較大的再作全面審核,這樣有利于有的放矢,節(jié)約時(shí)間。

  3.抓住重點(diǎn),加強(qiáng)對(duì)水利工程量的審計(jì)。

  水利工程審計(jì)的重點(diǎn)是工程造價(jià)的審查,水利工程目前實(shí)行的是清單制,單價(jià)實(shí)行完全單價(jià),合同形式大多采用固定單價(jià)合同。量?jī)r(jià)分離,價(jià)固定,那么,審計(jì)關(guān)鍵就在于工程量的核定,工程量的核定最基本、最重要的就是現(xiàn)場(chǎng)簽證的審查。

  所謂工程簽證,就是在建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中,業(yè)主與承包商就需要調(diào)整或補(bǔ)充的事項(xiàng),在協(xié)商一致的情況下,經(jīng)雙方簽字蓋章而訂立的一種補(bǔ)充證明材料。許多工程項(xiàng)目通過(guò)虛假簽證增加工程造價(jià)取得利益,使竣工結(jié)算失去了真實(shí)性。因此在審計(jì)簽證時(shí)應(yīng)注意以下幾方面:

 ?。?)現(xiàn)場(chǎng)檢查。

  對(duì)于工程量的簽證,審核時(shí)必須深入實(shí)際,親臨現(xiàn)場(chǎng)逐項(xiàng)丈量、計(jì)算,逐筆核實(shí)工程實(shí)際完成量,監(jiān)督工程資金投放是否合理,審查工程質(zhì)量,分析工程施工進(jìn)度是否滯后,應(yīng)該多向監(jiān)理工程師了解工程情況,多向設(shè)計(jì)方請(qǐng)教,做到腳勤、嘴勤、手勤。及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,及時(shí)采取有效措施,阻止和預(yù)防腐敗現(xiàn)象的發(fā)生,使內(nèi)部審計(jì)工作達(dá)到外部審計(jì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的監(jiān)管目的。

 ?。?)對(duì)隱蔽工程的審核。

  水利基建工程項(xiàng)目有許多都是隱蔽性工程項(xiàng)目,建成完工后能看到的只有結(jié)果而沒(méi)有過(guò)程。這樣就要求內(nèi)審人員在全方位參與工程建設(shè)與管理的前提下,對(duì)已取得的證據(jù)逐個(gè)了解清楚,使原本隱蔽的信息明朗化、清晰化。對(duì)于隱蔽部分肉眼無(wú)法觀察時(shí),對(duì)其審核應(yīng)主要通過(guò)驗(yàn)證工程簽證的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性、合理性來(lái)核定,且其必須同時(shí)具備業(yè)主、監(jiān)理、承包方三方簽章。

  (3)對(duì)圖外增加和圖內(nèi)減少工程的核查。

  水利工程地質(zhì)復(fù)雜,施工圖設(shè)計(jì)經(jīng)常會(huì)有變動(dòng),圖外增加的工程審計(jì)只須核查增加的內(nèi)容、數(shù)量是否正確就行,然而重中之重是要核查圖內(nèi)減少的工程是否減去了。該增的已增,該減的不減,這就使不法分子借機(jī)相互勾結(jié),從中牟利,做好圖內(nèi)減少工程的核查就堵住了國(guó)有資產(chǎn)流失的漏洞。

  4.強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高審計(jì)人員素質(zhì)。

  對(duì)水利審計(jì)機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍,應(yīng)要求不斷鞏固、充實(shí)、提高。審計(jì)隊(duì)伍在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)保持相對(duì)的穩(wěn)定性,審計(jì)人員的配備應(yīng)適應(yīng)審計(jì)工作的要求,工程審計(jì)的從業(yè)人員主要是會(huì)計(jì)師、審計(jì)師,而水利工程的計(jì)量方法、施工工序及方法、工程造價(jià)等對(duì)于會(huì)計(jì)師、審計(jì)師來(lái)說(shuō)隔行如隔山,對(duì)水利工程的審查往往不能切中要害,審計(jì)證據(jù)不夠權(quán)威性,嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。水利工程審計(jì)是一門(mén)涉及法律、法規(guī)、財(cái)務(wù)、設(shè)計(jì)、施工、造價(jià)、監(jiān)理等多個(gè)領(lǐng)域的綜合學(xué)科,這就要求審計(jì)人員要懂法、熟悉施工工藝、規(guī)范、規(guī)定,掌握監(jiān)理工作方法、程序,具有比較深厚的造價(jià)知識(shí),具備較強(qiáng)的綜合專(zhuān)業(yè)能力,而不僅僅是單一的會(huì)計(jì)。這就要求審計(jì)人員要加強(qiáng)后續(xù)教育,還要加強(qiáng)學(xué)習(xí)水利水保工程建設(shè)方面的知識(shí),從測(cè)量到設(shè)計(jì),從工程預(yù)算到?jīng)Q算,從招投標(biāo)到竣工驗(yàn)收,從工程進(jìn)度到效益分析,不斷提高業(yè)務(wù)水平,以保持審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)熟練程度。

  高素質(zhì)的審計(jì)人員,才能創(chuàng)造高質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)品。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高審計(jì)人員素質(zhì)是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵,是適應(yīng)新形勢(shì)下水利工程審計(jì)的需要。

  水利工程的內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性、專(zhuān)業(yè)性、綜合性的工作,要結(jié)合水利工程的特點(diǎn),設(shè)計(jì)相適宜的審計(jì)方案,及時(shí)與國(guó)家專(zhuān)業(yè)審計(jì)部門(mén)溝通并積極配合國(guó)家審計(jì),規(guī)范水利工程建設(shè)市場(chǎng),做好監(jiān)督工作。

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