社會(huì)保險(xiǎn)基金是廣大人民群眾的養(yǎng)老錢(qián)、活命錢(qián)，它具有法律強(qiáng)制性、社會(huì)政策目的性、政府干預(yù)性和社會(huì)化精算預(yù)定等特點(diǎn)。它不但關(guān)系到廣大群眾、尤其是弱勢(shì)群眾的根本利益，而且關(guān)系到黨和政府惠民政策的落實(shí)和社會(huì)的和諧、穩(wěn)定。對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金如何監(jiān)督已不僅是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的事情，也是社會(huì)公眾普遍關(guān)注的問(wèn)題。為切實(shí)貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院的指示和要求，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作，筆者根據(jù)多年的審計(jì)實(shí)踐，從縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的角度，就以下五個(gè)方面談?wù)勅绾渭哟笊鐣?huì)保險(xiǎn)基金的審計(jì)力度。

　　一、明確審計(jì)目標(biāo)，做好審前調(diào)查

　　社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的目標(biāo)是，通過(guò)審計(jì)，全面掌握社會(huì)保險(xiǎn)基金的收支規(guī)模、資金流向、基金結(jié)余分布及基金管理運(yùn)行情況，揭露資金籌集、管理、使用中存在的突出問(wèn)題，促進(jìn)加強(qiáng)基金管理和落實(shí)各項(xiàng)社保政策、基金安全完整，維護(hù)人民群眾的切身利益。在明確社保基金的審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，通過(guò)“學(xué)、聽(tīng)、看、訪、查”等方法進(jìn)行審前調(diào)查。內(nèi)容包括：掌握中央、省、市對(duì)每項(xiàng)社保資金收支管理的相關(guān)規(guī)定，將有關(guān)政策規(guī)定的范圍、涉及人員、待遇要求等原則理清楚；了解下?lián)苜Y金的流向；了解社保資金從申請(qǐng)、認(rèn)定、審核、復(fù)核、監(jiān)督、檢查等業(yè)務(wù)處理程序；了解以前年度的審計(jì)情況和整改情況。通過(guò)對(duì)社保、就業(yè)、醫(yī)保等部門(mén)和財(cái)政、地稅、銀行等相關(guān)單位的相關(guān)資料進(jìn)行分析、對(duì)比，確認(rèn)資料間異常關(guān)系和意外變動(dòng)，對(duì)審計(jì)的重點(diǎn)區(qū)域及風(fēng)險(xiǎn)作出初步判斷，制定出重點(diǎn)突出、方法可行、分工明確的審計(jì)實(shí)施方案。

　　二、確定審計(jì)重點(diǎn)，做到有的放矢

　　歸納起來(lái)養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等五項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的重點(diǎn)就是籌集、使用和管理。

　　社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集的審計(jì)重點(diǎn)包括：社?；鸸芾砗徒?jīng)辦機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定及時(shí)、足額征收基金，有無(wú)擅自或者降低征集比例，有無(wú)對(duì)企業(yè)減征或免征，有無(wú)向企業(yè)套購(gòu)商品，并以此抵頂社?；穑斐缮僬骰?。有無(wú)因?yàn)榭刂撇粐?yán)，監(jiān)管不到位，造成基金流失情況，是否存在轉(zhuǎn)移或隱瞞資金收入、私設(shè)“小金庫(kù)”問(wèn)題；企業(yè)是否按規(guī)定繳費(fèi)，有無(wú)隱瞞基數(shù)，故意漏繳、少繳基金；是否按規(guī)定為企業(yè)承包人員、停薪留職人員、流動(dòng)作業(yè)人員及下崗職工繳納社?；穑凰綘I(yíng)企業(yè)職工、個(gè)體工商戶參保及繳費(fèi)情況，基金的存款利息是否按規(guī)定計(jì)入基金。

　　社?；鹗褂玫膶徲?jì)重點(diǎn)包括：社?；鸸芾砗徒?jīng)辦機(jī)構(gòu)是否及時(shí)和足額支付社會(huì)保險(xiǎn)基金，有無(wú)克扣、拖欠、挪用等損害侵蝕社?；鹎闆r；有無(wú)擴(kuò)大或縮小開(kāi)支范圍，即拒絕支付應(yīng)由社?；鹬С龅捻?xiàng)目或者承擔(dān)了本不屬于社?；痖_(kāi)支的項(xiàng)目等問(wèn)題；是否存在弄虛作假、虛報(bào)和冒領(lǐng)社會(huì)保險(xiǎn)基金的情況，領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)基金人員是否已參加了社會(huì)保險(xiǎn)并符合參保及退休條件；企業(yè)下崗職工的包括失業(yè)保險(xiǎn)金在內(nèi)的各項(xiàng)資金支出是否真實(shí)、合規(guī)、合法。

　　社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的審計(jì)重點(diǎn)：主要是社保基金管理和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的基金預(yù)算、決算、編制、審批、執(zhí)行和調(diào)整是否符合財(cái)務(wù)制度，會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證是否合規(guī)、合法；其內(nèi)控制度、監(jiān)管措施是否健全有效，社保基金是否安全、完整，保值增值是否合法和合規(guī)，有無(wú)以各種方式將社保基金用于對(duì)外投資、經(jīng)辦企業(yè)、自行或委托金融機(jī)構(gòu)放貸、參與房地產(chǎn)交易、彌補(bǔ)行政經(jīng)費(fèi)和平衡預(yù)算、為企業(yè)和個(gè)人貸款抵押等情況；是否存在貪污和私分基金的違法行為，對(duì)社保基金是否做到“專戶儲(chǔ)存、專賬核算”，有無(wú)“私存私放”情況。

　　三、注重審計(jì)方法，做到“四結(jié)合”、“六必查”

　　社保資金審計(jì)資金量大、部門(mén)多、覆蓋范圍廣等特點(diǎn)，要提高社保資金審計(jì)的效率和質(zhì)量，必須在審計(jì)方法上做到“四個(gè)結(jié)合”、“六個(gè)必查”。

　　1.社保資金審計(jì)和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相結(jié)合。在本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)，從總體上了解和掌握各項(xiàng)社會(huì)保障資金的收支情況，掌握本級(jí)預(yù)算執(zhí)行中對(duì)社保資金的投入力度、增減變化情況、占財(cái)政總支出的比例及資金的支撐能力、存在的問(wèn)題和對(duì)策。同時(shí)，也可將社保資金審計(jì)與財(cái)政審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、行政事業(yè)審計(jì)結(jié)合起來(lái)，充分發(fā)揮各專業(yè)審計(jì)的作用和力量。

　　2.社保資金審計(jì)和延伸審計(jì)、審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。社保資金來(lái)源分散、涉及面廣、點(diǎn)多線長(zhǎng)，政策性強(qiáng)、管理層次多、部門(mén)多，僅僅停留在對(duì)財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)審計(jì)是不夠的，只有深入繳費(fèi)單位、繳費(fèi)職工、個(gè)人和各種基金受益人，調(diào)查核實(shí)社?；鸬睦U費(fèi)情況和各項(xiàng)資金的發(fā)放情況，才能發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和國(guó)家社保政策的落實(shí)情況。

　　3.傳統(tǒng)審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)相結(jié)合。利用AO軟件積極開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)，由于“金保”工程的實(shí)施給計(jì)算機(jī)審計(jì)提供了先決條件。計(jì)算機(jī)審計(jì)在開(kāi)展審前調(diào)查時(shí)就應(yīng)介入，了解被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，熟悉其業(yè)務(wù)流程，利用AO軟件采集、導(dǎo)入、轉(zhuǎn)換、整理所審基金的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)，充分利用計(jì)算機(jī)查詢檢索、計(jì)算、分析和匯總等多種功能進(jìn)行輔助審計(jì)，查找違規(guī)違紀(jì)線索。

　　4.合法審計(jì)和效益審計(jì)相結(jié)合。對(duì)五項(xiàng)社?；鸬膶徲?jì)不能僅限于對(duì)其真實(shí)、合法性的審計(jì)上，除了查錯(cuò)糾弊查處違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，更重要的是要從管理上、制度上發(fā)現(xiàn)和揭露效益方面存在的問(wèn)題，提出切實(shí)可行的建議，從客觀上促進(jìn)社會(huì)保障制度的建立和完善。比如，在征收環(huán)節(jié)認(rèn)真檢查政策的落實(shí)和擴(kuò)面征繳情況，促使應(yīng)保盡保、應(yīng)收盡收；在管理環(huán)節(jié)分析資金的撥付效益和管理效益、促使其及時(shí)足額撥付資金，降低行政成本，充分落實(shí)社保政策，保證資金的安全完整和保值增值；在使用環(huán)節(jié)對(duì)制度執(zhí)行過(guò)程中存在的普遍性、傾向性問(wèn)題進(jìn)行深入的解剖分析，找出產(chǎn)生問(wèn)題的深層次的原因，提出解決問(wèn)題的整改建議。

　　5.以真實(shí)性審計(jì)為基礎(chǔ)，做到“六個(gè)必查”。

　　一是檢查單位賬目設(shè)置。根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，檢查其賬戶設(shè)置、核算形式是否合理合規(guī)，有無(wú)設(shè)置上的空檔和管理上的漏洞。二是審查發(fā)票、收付款憑證。首先檢查領(lǐng)購(gòu)、自制的發(fā)票、收付款憑證登記簿，看是否缺本、缺號(hào)，存根金額是否和入賬金額一致，收入是否全部入賬，是否有截留、轉(zhuǎn)移、虛開(kāi)、刪改、偽造等異常情況。三是核對(duì)往來(lái)賬。注意對(duì)外單位的資金劃轉(zhuǎn)情況，收付單位（個(gè)人）和收付內(nèi)容的真?zhèn)涡浴⒑侠硇?、合法性，把有關(guān)賬戶的余額核實(shí)后，到收入或支付單位（個(gè)人）核對(duì)，弄清資金的來(lái)龍去脈。四是核查銀行賬戶、存款。將事先了解單位的開(kāi)戶、存款情況同被審計(jì)單位提供的開(kāi)戶、存款情況及單位賬上記錄的開(kāi)戶、存款情況相核對(duì)，是否存在賬賬、賬款不符。五是排查收入項(xiàng)目。根據(jù)審計(jì)調(diào)查所掌握的情況，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金收入分項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比、分析、排查，看是否存在隱瞞、截留收入設(shè)“賬外賬”的情況。六是核查支出項(xiàng)目。根據(jù)被審計(jì)單位提供的基金決算報(bào)表，對(duì)社?；鹬С龇猪?xiàng)目、分類別進(jìn)行梳理、分析、核查，看是否存在弄虛作假，虛列支出套取資金情況。

　　四、加大處理力度，積極推進(jìn)審計(jì)公告

　　一是要加大審計(jì)處理處罰力度。對(duì)社保資金審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，要嚴(yán)格按照有關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行處理，并采取有效措施加大審計(jì)處罰力度。對(duì)屢查屢犯的被審計(jì)單位，要給予必要的警告、罰款、通報(bào)批評(píng)、沒(méi)收非法所得等，必要時(shí)對(duì)于違規(guī)違法的相關(guān)責(zé)任人要按照相關(guān)規(guī)定和程序進(jìn)行嚴(yán)肅處理，該追究的要追究，該移送的要移送，不能“重審計(jì)、輕處理”和“以罰代處”。要以懲為戒，警示相關(guān)責(zé)任人“勿以惡小而為之”，提高責(zé)任意識(shí)、法紀(jì)意識(shí)和大局意識(shí)。

　　二是要積極推行審計(jì)結(jié)果公告制度。要按照《審計(jì)署結(jié)果公告試行辦法》、《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》和《審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告辦理規(guī)定》，積極推行審計(jì)結(jié)果公告制度，充分發(fā)揮新聞媒體的作用，引導(dǎo)和使用社會(huì)輿論監(jiān)督力量，增加審計(jì)工作的影響力和透明度。

　　五、完善監(jiān)督機(jī)制，保證審計(jì)工作質(zhì)量

　　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)不斷完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，從制度約束上確保審計(jì)工作質(zhì)量。一是要建立審計(jì)重點(diǎn)問(wèn)題報(bào)告制度，對(duì)審計(jì)中查出的重大問(wèn)題或重大違法犯罪案件線索，應(yīng)及時(shí)向本級(jí)政府或上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。二是要強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立審計(jì)逐級(jí)負(fù)責(zé)和責(zé)任追究制度。三是要嚴(yán)格審計(jì)程序，落實(shí)審計(jì)責(zé)任。從制訂審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)取證、綜合分析、出具審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)處理處罰決定、審計(jì)成果利用等各個(gè)環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格按照審計(jì)署6號(hào)令的要求嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致地認(rèn)真執(zhí)行。通過(guò)完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，健全審計(jì)質(zhì)量控制體系，以高質(zhì)量的審計(jì)成果，確保社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)監(jiān)督目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。