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存貨審計(jì)從何下手

來(lái)源: 王紫金 編輯: 2009/07/28 16:42:41  字體:

  企業(yè)的存貨種類頗多,數(shù)量較大,收發(fā)頻繁,核算復(fù)雜,在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中隨處碰到。因此,存貨的審計(jì)程序比較復(fù)雜,其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不言而喻。做好對(duì)存貨的審計(jì),絕不是只局限于對(duì)對(duì)賬、點(diǎn)點(diǎn)數(shù)而已。

  存貨的數(shù)量、價(jià)格、質(zhì)量、價(jià)值以及實(shí)物的流轉(zhuǎn)和價(jià)值的結(jié)算等,都是重要的審計(jì)內(nèi)容。本文結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)的切身體驗(yàn),就規(guī)范存貨審計(jì)應(yīng)重視的幾個(gè)問(wèn)題,談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

  審查存貨數(shù)量計(jì)算的正確性

  存貨數(shù)量的正確與否,直接關(guān)系到存貨計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。在永續(xù)盤存制下,存貨的收發(fā)結(jié)存都是按賬面數(shù)量進(jìn)行計(jì)算的。由于企業(yè)計(jì)量和計(jì)算上的誤差,自然耗損和丟失、毀損以及貪污、盜竊等原因,存貨的盤盈、盤虧、賬實(shí)不符的現(xiàn)象是不可避免的。因此,為了保證存貨數(shù)量計(jì)算的正確性,存貨監(jiān)盤審計(jì)程序就顯得十分重要。認(rèn)真執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計(jì)準(zhǔn)則,到實(shí)地對(duì)客戶進(jìn)行存貨監(jiān)盤,可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,掌握審計(jì)線索。同時(shí),對(duì)提高客戶期末存貨自盤的自覺(jué)性和重視程度也能起到一定的促進(jìn)作用。在實(shí)施存貨監(jiān)盤程 序的過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)客戶存貨數(shù)量盤盈或盤虧的數(shù)額較大,且情況比較異常,應(yīng)分析具體情況,順著審計(jì)線索,找出造成異常情況的根本原因。

  具體而言,包括以下幾方面:

 ?。?)審查存貨收發(fā)數(shù)量計(jì)算方法選用的是否合理和是否堅(jiān)持一貫性原則,有無(wú)隨意改變計(jì)算方法的現(xiàn)象。

 ?。?)對(duì)外部送來(lái)加工或代外部保管的材料,以及代銷的商品,其所有權(quán)并不屬于被審計(jì)單位,審查其有無(wú)混同于本企業(yè)存貨的現(xiàn)象,是否設(shè)置補(bǔ)助登記賬簿單獨(dú)進(jìn)行核算。

 ?。?)對(duì)實(shí)地監(jiān)盤有困難的在途和委托外部加工的存貨,應(yīng)檢查賬簿記錄所依據(jù)的原始憑證是否合法,必要時(shí)可向供貨單位或受托加工單位進(jìn)行函證,以證實(shí)賬面數(shù)量記載的真實(shí)性。

  (4)客戶若有接受捐贈(zèng)的存貨,審查其是否辦理入庫(kù)手續(xù)及進(jìn)行賬務(wù)處理。

 ?。?)對(duì)存放在車間的在產(chǎn)品數(shù)量進(jìn)行監(jiān)盤時(shí),應(yīng)在財(cái)務(wù)賬面數(shù)與車間“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存表”中數(shù)核對(duì)相符的基礎(chǔ)上進(jìn)行,以確定統(tǒng)一可靠的審計(jì)依據(jù)。

  審查存貨計(jì)價(jià)的合理性

  存貨計(jì)價(jià)是否合理,直接影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目期末余額的真實(shí)性。因此,做好存貨計(jì)價(jià)方面的審計(jì)工作,對(duì)于存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是至關(guān)重要的。存貨種類繁多,其計(jì)價(jià)方法也隨著存貨的種類不同而有所不同;而每類存貨的計(jì)價(jià)方法又都有較大的可選性。因此,對(duì)存貨計(jì)價(jià)的審查,應(yīng)偏重于存貨的發(fā)出、攤銷及結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié),并在審計(jì)抽樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行。具體而言,包括以下幾方面:(1)應(yīng)審查相關(guān)種類的存貨采用的計(jì)價(jià)方法是否合理、適當(dāng),年度內(nèi)有無(wú)任意改變計(jì)價(jià)方法的現(xiàn)象。(2)在加權(quán)平均法下,審查客戶是否在同一品種、同一規(guī)格型號(hào)的存貨范圍內(nèi)進(jìn)行計(jì)價(jià),有無(wú)異類存貨混淆計(jì)價(jià)的現(xiàn)象。(3)對(duì)客戶存有單位價(jià)值貴重的存貨,應(yīng)審查是否采用個(gè)別計(jì)價(jià)法,有無(wú)混同于普通存貨加權(quán)平均計(jì)價(jià)的現(xiàn)象。(4)對(duì)存貨采用計(jì)劃成本核算的客戶,應(yīng)重點(diǎn)審查成本差異率及差異額計(jì)算的是否正確,有無(wú)不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本差異,或任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)成本差異的情況。

  審查產(chǎn)品成本核算的規(guī)范性

  對(duì)產(chǎn)品成本核算的審計(jì),是存貨審計(jì)中的一個(gè)重要而復(fù)雜的審計(jì)程序。產(chǎn)品成本核算涉及的賬項(xiàng)較多,計(jì)算步驟較復(fù)雜,極易隱藏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。成本核算審計(jì)難度較大,又沒(méi)有更好的替代程序,是審計(jì)實(shí)務(wù)中有效 地控制審計(jì)質(zhì)量的薄弱環(huán)節(jié)。為了提高該程序的審計(jì)效果,應(yīng)充分利用審計(jì)抽樣技術(shù)及內(nèi)控測(cè)試技術(shù),以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,加強(qiáng)審計(jì)力度,提高專業(yè)判斷能力,選定一兩個(gè)主要產(chǎn)品或暢銷產(chǎn)品作為抽樣,并且采用逆查法,從產(chǎn)品成本表出發(fā),向成本核算程序的反方向進(jìn)行審查。在審計(jì)過(guò)程中,首先,應(yīng)關(guān)注產(chǎn)品成本計(jì)算單中按生產(chǎn)要素反映的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集數(shù)額,與相關(guān)賬項(xiàng)的該期發(fā)生額是否相符,審查其真實(shí)性和正確性程度,有無(wú)虛列現(xiàn)象。其次,應(yīng)著重審查生產(chǎn)費(fèi)用分配的對(duì)象、分配的依據(jù),分配的原則,分配的方法等是否恰當(dāng)、合理。再次,應(yīng)重點(diǎn)審查期末在產(chǎn)品的成本計(jì)算問(wèn)題。這是做好產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間能否正確分配的關(guān)鍵。因?yàn)樵诋a(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜,零部件種類較多,加工程序繁瑣,可變性、移動(dòng)性較大,確實(shí)不好管理。而且在產(chǎn)品成本計(jì)算的方法有多種,可選性、隨意性,復(fù)雜性程度較高,極易隱匿審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),必須謹(jǐn)慎對(duì)待。審計(jì)時(shí)應(yīng)結(jié)合客戶的具體情況,根據(jù)車間“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存表”中的在產(chǎn)品數(shù)量記錄,審查各項(xiàng)原始記錄、各項(xiàng)定額的真實(shí)性和完整性,以及客戶采用的成本分配方法是否適當(dāng)、合理。審查各種在產(chǎn)品的期末成本數(shù)額,是否與生產(chǎn)成本賬項(xiàng)的數(shù)額相符一致。

責(zé)任編輯:阿郎
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