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[論文摘要]企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展管理審計(jì)是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文通過(guò)對(duì)實(shí)際工作中用到的一些主要概念做一簡(jiǎn)略探討,以期理順?biāo)悸?,服?wù)實(shí)踐。使企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)在從實(shí)踐到理論的循環(huán)作用中逐步完善,穩(wěn)步發(fā)展。
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì);管理審計(jì);問(wèn)題
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善,企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度,防范風(fēng)險(xiǎn),追求經(jīng)濟(jì)效益,并且建立富有生機(jī)活力的激勵(lì)與約束相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)機(jī)制,成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開(kāi)展管理審計(jì)就成立一種必然趨勢(shì)。
審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華在中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)五屆二次理事擴(kuò)大會(huì)議上指出,今后內(nèi)部審計(jì)要開(kāi)展對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等事項(xiàng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià),實(shí)施以?xún)?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì),為改善組織的運(yùn)營(yíng),提高增長(zhǎng)質(zhì)量和效益服務(wù),為管理層當(dāng)好參謀。
管理審計(jì)在我國(guó)開(kāi)展時(shí)間較短,規(guī)范化的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)尚顯不足。對(duì)一些在實(shí)踐中必須清楚的重點(diǎn)問(wèn)題討論頗多,這些問(wèn)題的認(rèn)識(shí)直接影響管理審計(jì)的有效開(kāi)展及發(fā)展方向。本文對(duì)管理審計(jì)是什么、為什么、怎么做,注意點(diǎn)作一概念性的探討,以期對(duì)開(kāi)展企業(yè)管理審計(jì)有一清晰的思路。
一、管理審計(jì)的概念、內(nèi)容、形式
1、管理審計(jì)的概念。解決好管理審計(jì)是什么的問(wèn)題直接影響管理審計(jì)的發(fā)展方向,國(guó)外管理審計(jì)理論經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的不斷發(fā)展與延伸已逐漸成熟和穩(wěn)健,但是由于國(guó)情不同,不能奉行“拿來(lái)主義”,必須建立一套符合中國(guó)特色的管理審計(jì)理論。沒(méi)有理論的指導(dǎo),再好的行動(dòng)也只能是盲動(dòng)。中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)在管理審計(jì)理論研討會(huì)上達(dá)成的初步共識(shí)是:管理審計(jì)指為了明確一個(gè)組織中的所有職能部們和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處,面對(duì)管理人員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和管理效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評(píng)價(jià),以幫助管理人員改進(jìn)決策,提高獲利能力,更好的完成受托管理責(zé)任。此概念揭示了管理審計(jì)的范圍:一個(gè)組織中的所有職能部們和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié);職能:明確現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處,進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評(píng)價(jià);目的:幫助管理人員改進(jìn)決策,提高獲利能力,更好的完成受托管理責(zé)任。由此看出此概念較全面的解決了管理審計(jì)是什么的問(wèn)題,是當(dāng)前指導(dǎo)管理審計(jì)實(shí)踐的較全面的定義。
2、管理審計(jì)的內(nèi)容。管理的內(nèi)容是相當(dāng)廣泛的,但管理審計(jì)是否滲透到管理的方方面面,尚需探討。從管理審計(jì)的概念中看出它的目的是幫助管理人員改進(jìn)決策,提高獲利能力,更好的完成受托管理責(zé)任。所以說(shuō),當(dāng)前管理審計(jì)是針對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行的,與經(jīng)濟(jì)管理行為無(wú)關(guān)的內(nèi)容如人事、環(huán)境等不應(yīng)成為管理審計(jì)的內(nèi)容。管理審計(jì)的內(nèi)容只能是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),有其特定性,不應(yīng)包羅萬(wàn)象,不應(yīng)與組織內(nèi)其他職能機(jī)構(gòu)產(chǎn)生職能沖突。具體內(nèi)容可以是戰(zhàn)略決策、投資效益、物資采購(gòu)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面。
3、管理審計(jì)的形式。管理審計(jì)是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的過(guò)程。通過(guò)對(duì)表面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的監(jiān)督檢查,并根據(jù)檢查結(jié)果,由表及里,對(duì)表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析,從而對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)意見(jiàn)。所以企業(yè)管理審計(jì)從形式上應(yīng)該是一種過(guò)程審計(jì),不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后監(jiān)督和評(píng)價(jià),更要將審計(jì)關(guān)口前移,延伸到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前和事中,參與企業(yè)管理的全過(guò)程,通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程和內(nèi)控制度進(jìn)行全面調(diào)查分析,提出改進(jìn)建議,促進(jìn)企業(yè)獲利能力的提高。管理審計(jì)總體形式上是過(guò)程審計(jì),不要停于一點(diǎn)或一面。具體形式應(yīng)包括:風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)等。
二、管理審計(jì)的程序、方法、特點(diǎn)
管理審計(jì)是為了促進(jìn)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)工作,幫助他們挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力。突出的中心是向被審計(jì)單位提出改進(jìn)管理工作的建議,以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。由于其審計(jì)目標(biāo)的特殊性,也決定了其程序和方法有其自身的特點(diǎn)。
1、管理審計(jì)的程序。對(duì)于管理審計(jì)的程序,習(xí)慣上基本包含準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告三步。我認(rèn)為面對(duì)紛繁復(fù)雜的、處于動(dòng)態(tài)變化中的審計(jì)對(duì)象,應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化,突出其特定性對(duì)指導(dǎo)實(shí)踐更有幫助。第一確立審計(jì)項(xiàng)目。由于管理活動(dòng)內(nèi)容廣泛性,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多變性,以及對(duì)管理審計(jì)前瞻性、預(yù)警性的要求,管理審計(jì)要把握要點(diǎn),切中管理活動(dòng)的要害,立項(xiàng)工作顯得尤為重要。立項(xiàng)時(shí)不僅要考慮項(xiàng)目的效益效率,還要考慮人員、時(shí)間和成本效益原則。要通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析、與管理者交流等手段確定管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。第二審前準(zhǔn)備。管理審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜的資料。深入現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查研究,了解企業(yè)的體制、產(chǎn)品、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力、業(yè)務(wù)流程、管理模式、財(cái)物管理系統(tǒng)等多種信息資料。第三審計(jì)實(shí)施。此階段就是要認(rèn)真做好調(diào)查取證,研究分析證據(jù)。這不僅限于財(cái)務(wù)資料,跟重要的是深入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)第一線(xiàn),客觀公正地獲得評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的可靠和足夠的數(shù)據(jù)。并通過(guò)系統(tǒng)科學(xué)的分析鑒證得出審計(jì)結(jié)論。第四審計(jì)報(bào)告。管理審計(jì)的審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)揭示經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)控體系中的管理問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié),揭示普遍存在的問(wèn)題,挖掘產(chǎn)生問(wèn)題的根源,提出建設(shè)性的建議。第五后續(xù)審計(jì)。只管過(guò)程,不顧后果的做法,將無(wú)法體現(xiàn)管理審計(jì)的過(guò)程控制性和企業(yè)發(fā)展的連續(xù)性。所以后續(xù)審計(jì)對(duì)管理審計(jì)是非常必要的。通過(guò)后續(xù)審計(jì)看那些建議得到了落實(shí),效果如何;那些沒(méi)有落實(shí),原因何在,從而不斷提升審計(jì)工作的層次。
2、管理審計(jì)的方法。管理審計(jì)是對(duì)管理活動(dòng)的分析評(píng)價(jià),所以要用到大量的現(xiàn)代管理方法和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法,而不僅僅是核對(duì)、盤(pán)點(diǎn)、調(diào)節(jié)等傳統(tǒng)方法。主要技術(shù)方法一是財(cái)務(wù)分析方法,如比率分析、趨勢(shì)分析、報(bào)表分析,主要解決財(cái)務(wù)管理問(wèn)題,并揭示潛在的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。二是經(jīng)濟(jì)分析方法,如量本利分析,經(jīng)濟(jì)批量分析。主要對(duì)管理活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)分析,為正確決策提供充分、必要的信息。三是現(xiàn)代管理方法,如頭腦風(fēng)暴法、決策樹(shù)法等主要是為提出科學(xué)、合理的管理建議,提高審計(jì)質(zhì)量,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、管理審計(jì)的特點(diǎn)。管理審計(jì)有別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)很多,從內(nèi)容、形式、程序方法、報(bào)告上都有其自身特性。較為突出的特點(diǎn)有:一是審計(jì)范圍的廣泛性。由于經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的寬泛性,所以管理審計(jì)的范圍可以涉及經(jīng)濟(jì)管理組織、管理的各個(gè)層面,如計(jì)劃、財(cái)務(wù)、物資、合同、內(nèi)控制度等。二是審計(jì)方法的多樣性。管理審計(jì)除使用常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)方法外,更多的要用到包括現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)在內(nèi)的非財(cái)務(wù)分析法,既要使用定量分析方法,更要使用定性分析方法。三是審計(jì)結(jié)論的建設(shè)性。管理審計(jì)的結(jié)果主要是為被審計(jì)對(duì)象加強(qiáng)管理,提高效益服務(wù),不應(yīng)具有強(qiáng)制性。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施管理審計(jì)時(shí)只提建議,不要求經(jīng)營(yíng)者必須執(zhí)行,管理決策本身是經(jīng)營(yíng)者的事,內(nèi)審人員不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。
三、實(shí)踐中存在的問(wèn)題與對(duì)策
1、審計(jì)效果問(wèn)題。管理審計(jì)花費(fèi)力氣大,成果不好量化,直接成果不大,且短期內(nèi)不易顯現(xiàn),影響管理審計(jì)的有效開(kāi)展。審計(jì)人員一是要樹(shù)立服務(wù)意識(shí),不計(jì)一時(shí)之榮辱。二是注重于管理層和被審單位的溝通與交流,在企業(yè)管理層的重視下,使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)具有較高的組織保證。
2、審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性問(wèn)題。組織上的獨(dú)立是開(kāi)展一切審計(jì)工作的基礎(chǔ),管理審計(jì)也不例外,但是由于內(nèi)部審計(jì)自身的局限性,只能是相對(duì)獨(dú)立。加之管理審計(jì)參與范圍的廣泛性,為避免發(fā)生利益沖突,一是從組織形式上提高審計(jì)部門(mén)的地位,保證必要的獨(dú)立性,二是人員管理上保證內(nèi)審人員的客觀性。有條件的企業(yè)可進(jìn)行不定期的輪崗制度。
3、人員素質(zhì)問(wèn)題。由于當(dāng)前內(nèi)審人員大部分為財(cái)會(huì)人員,對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)有余,而企業(yè)管理知識(shí)不足,所以一方面內(nèi)審人員要跟上時(shí)代潮流,加強(qiáng)學(xué)習(xí);另一方面充分利用內(nèi)審的內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì),進(jìn)行資源整合,根據(jù)不同項(xiàng)目情況在有關(guān)企業(yè)部門(mén)調(diào)用相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員以及技術(shù)裝備等資源,這是當(dāng)前最有效的解決方法,也得到了實(shí)踐證實(shí),美國(guó)無(wú)線(xiàn)通信公司AirTouch通過(guò)此形式進(jìn)行內(nèi)審組織再造,取得良好效果。
四、結(jié)語(yǔ)
管理審計(jì)是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要,這是實(shí)施管理審計(jì)的基本社會(huì)基礎(chǔ),企業(yè)發(fā)展需要管理,管理的發(fā)展又需要審計(jì)的支持。企業(yè)內(nèi)審部門(mén)要從實(shí)際出發(fā),開(kāi)展管理審計(jì)定位要準(zhǔn)確,基本概念要明確,循序漸進(jìn),不斷實(shí)踐,理清思路,穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
1. 彭春華 孫寶有. 管理審計(jì)的幾點(diǎn)探討[J]. 教育財(cái)會(huì)研究,2005,(3).
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