內(nèi)容提要：內(nèi)部控制制度是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制是一個(gè)單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它涵蓋單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門和各個(gè)崗位。并對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制工作落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

　　關(guān)鍵字：內(nèi)部控制 財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)

　　對(duì)建立企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的思考

　　加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是解決會(huì)計(jì)信息失真、保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的客觀要求。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，它不僅影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常持久地進(jìn)行，而且有礙于宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。失真現(xiàn)象的背后，體現(xiàn)出在日常工作中單位的各項(xiàng)制度有章不循或無章可循、各項(xiàng)批準(zhǔn)授權(quán)不清、相互牽制不到位。財(cái)務(wù)制度缺乏科學(xué)性和連貫性，缺少事前控制制度，多為事后補(bǔ)救措施等問題。當(dāng)前會(huì)計(jì)改革應(yīng)將重點(diǎn)放在解決會(huì)計(jì)信息失真這一問題上，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)之必需。

　　在企業(yè)內(nèi)部人中，會(huì)計(jì)人員居于重要地位。由于會(huì)計(jì)人員一般受制于廠長(zhǎng)經(jīng)理，又由于他們追求個(gè)人收入最大化的本性，在缺乏激勵(lì)或監(jiān)督不力時(shí)，他們就會(huì)與其他內(nèi)部人一起把私人利益放在企業(yè)利益之上，侵蝕所有者權(quán)益。所以，這種會(huì)計(jì)內(nèi)部人從其本性來講具有兩重性，他們價(jià)值觀的取向決定于企業(yè)的激勵(lì)和約束機(jī)制，激勵(lì)有余約束不足時(shí)，他們可能會(huì)不滿足于已得到的利益，利用所占有的會(huì)計(jì)信息等優(yōu)勢(shì)謀取更大的利益；激勵(lì)不足約束有余時(shí)，他們會(huì)一走了之或者運(yùn)用自己的智力，想方設(shè)法弱化約束，“堤內(nèi)損失堤外補(bǔ)”；只有當(dāng)激勵(lì)和約束都有效存在，即存在既能使會(huì)計(jì)人員獲得與其付出的努力和責(zé)任相匹配的報(bào)酬和授權(quán)，又可以從制度和程序上限制會(huì)計(jì)人員的“越軌”行為這樣一種機(jī)制時(shí)，才能使會(huì)計(jì)內(nèi)部人趨向于循規(guī)蹈矩，并發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督功能，為企業(yè)管理層提供會(huì)計(jì)控制的正確信息。

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是以確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、可靠性與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資為目的，用與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的其他業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個(gè)有效的控制機(jī)制。企業(yè)只有設(shè)立了嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并付諸實(shí)施，才能保證企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠、財(cái)產(chǎn)不致流失。具體建立以下幾種制度：

　　一、職權(quán)分管控制制度

　　職權(quán)分管控制制度包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)記錄控制。如會(huì)計(jì)工作中的會(huì)計(jì)和出納就屬不相容職務(wù)，需要分離。應(yīng)當(dāng)加以分離的職務(wù)通常有：授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)要分離等等。不相容職務(wù)分離是基于這樣的假設(shè)，企業(yè)內(nèi)任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)不能由一個(gè)人單獨(dú)操作，必須由二個(gè)以上個(gè)人來辦理，而且經(jīng)辦人員只能在自己的職權(quán)范圍內(nèi)作出處理。即兩個(gè)人無意識(shí)同犯一個(gè)錯(cuò)誤的可能性很小，而一個(gè)人舞弊的可能性要大于兩個(gè)人。這樣就形成一個(gè)互相交叉、互相制約、互相檢查的內(nèi)部控制過程。如果突破這個(gè)假設(shè)，不相容職務(wù)的分離就不能起到控制作用。

　　二、財(cái)產(chǎn)安全控制制度

　　財(cái)產(chǎn)安全控制制度是為確保財(cái)產(chǎn)的安全完整而采取的控制措施。企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全控制制度的具體措施是：

　　1.建立即刻記帳制度。將企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)立即記錄下來，以防止因時(shí)間的拖延而造成的疏漏和弊端。

　　2.建立財(cái)產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度。定期盤點(diǎn)制是指在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。定期盤點(diǎn)就是要核對(duì)賬存和實(shí)存，做到賬賬、賬實(shí)相符。

　　3.對(duì)賒銷客戶信譽(yù)考評(píng)制度及定期對(duì)賬制度。

　　4.應(yīng)收賬款催收制度。催收制度就是要根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡做帳齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資獎(jiǎng)金掛鉤的催款措施，以盡快縮短收回賬款的時(shí)間，以防壞帳的發(fā)生。

　　三、審計(jì)控制制度

　　審計(jì)控制制度是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立健全與否、執(zhí)行程度如何的主要手段，企業(yè)可根據(jù)自身的管理需要實(shí)施定期或不定期的審計(jì)。企業(yè)既可實(shí)施內(nèi)部審計(jì)控制也可實(shí)施外部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)控制可由管理者委托企業(yè)內(nèi)部人員去行使，外部審計(jì)控制可委托獨(dú)立于企業(yè)之外的中介機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所）來行使，以獲得公正、客觀的評(píng)價(jià)，找出漏洞、弊端及失控環(huán)節(jié)，更好地完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

　　四、獨(dú)立檢查控制制度

　　獨(dú)立檢查控制是指有業(yè)務(wù)執(zhí)行者以外的人員對(duì)已執(zhí)行的業(yè)務(wù)的正確性所進(jìn)行的驗(yàn)證，即內(nèi)部稽核。企業(yè)要對(duì)憑證與憑證、憑證與賬簿、賬簿與賬簿、賬簿與報(bào)表、書面記錄與實(shí)物之間進(jìn)行核對(duì)，對(duì)一些計(jì)算表、匯總表、調(diào)節(jié)表、分析表也要定期地進(jìn)行復(fù)核。

　　企業(yè)不管采用全部復(fù)核還是抽樣復(fù)核，復(fù)核工作須經(jīng)常進(jìn)行，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和例外須迅速的傳達(dá)有關(guān)人員以便更正。重復(fù)犯錯(cuò)或重大錯(cuò)誤及有所不當(dāng)行為必須向管理層次報(bào)告。這樣可以更好的健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

　　五、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制制度

　　業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，是指將實(shí)際業(yè)績(jī)與其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)， 如前期業(yè)績(jī)、預(yù)算和外部基準(zhǔn)尺度進(jìn)行比較，對(duì)營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)等所進(jìn)行的評(píng)價(jià)。

　　財(cái)務(wù)控制的最終效率取決于是否有切實(shí)可行的獎(jiǎng)罰制度，以及是否嚴(yán)格執(zhí)行這一制度。否則，即使有符合實(shí)際的財(cái)務(wù)預(yù)算，也會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)控制的軟化而得不到貫徹落實(shí)。企業(yè)應(yīng)該建立良好的獎(jiǎng)罰制度，而且獎(jiǎng)罰制度必須要結(jié)合責(zé)任中心的預(yù)算責(zé)任目標(biāo)而制定，要體現(xiàn)公平、合理、有效的原則，要形成嚴(yán)格的考評(píng)機(jī)制，要把過程考核與結(jié)果考核結(jié)合起來，根據(jù)考核結(jié)果當(dāng)即獎(jiǎng)罰，另外要求一定時(shí)期終了時(shí)，根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行全面考評(píng)，并進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)罰，從而調(diào)動(dòng)職工的工作積極性。

　　六、人員素質(zhì)控制制度

　　加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作落到實(shí)處。要及時(shí)掌握單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員思想行為狀況。對(duì)可能出現(xiàn)違法違紀(jì)的內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員采取措施加以防范和控制。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

　　職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法。業(yè)務(wù)培訓(xùn)則需突破現(xiàn)有會(huì)計(jì)工作的業(yè)務(wù)范疇，在知識(shí)的廣度和深度上更上一層樓，使會(huì)計(jì)人員真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部。重要崗位人員的定期輪崗制度，如會(huì)計(jì)崗位中的出納、材料核算、固定資產(chǎn)核算、債權(quán)債務(wù)核算、工資核算，收入、成本、費(fèi)用核算等崗位應(yīng)當(dāng)定期輪換。

　　正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制，努力提高內(nèi)部控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，既是法律賦予企業(yè)負(fù)責(zé)人的職責(zé)，也是企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高和確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要手段，既不能像會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化工作那樣等著有關(guān)部門來指導(dǎo)，也不能像計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期那樣生搬硬套，而是要正確理解單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、一般會(huì)計(jì)人員和其他相關(guān)人員在企業(yè)中的關(guān)系，從而自覺而認(rèn)真地制定和落實(shí)與企業(yè)相聯(lián)系的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要達(dá)到防范資金風(fēng)險(xiǎn)、按章操作、合法經(jīng)營(yíng)、提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息等目標(biāo)，它不僅是對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域的控制，而且還應(yīng)該滲透到其他內(nèi)部控制中。